Момент перехода права собственности на товар по договору поставки – Образец (Примерный). Договор поставки товара (с отсрочкой платежа; переход права собственности происходит с момента подписания накладно

Содержание

Переход Права Собственности на Товар

Когда вы приобретаете какой-либо товар, вашей целью является получение права собственности на него. Это определяет вашу возможность владеть, пользоваться и распоряжаться приобретенным имуществом, получать от него какие-либо выгоды. В связи с этим необходимо знать, в какой момент оно становится вашим. Переход права собственности на товар согласно п.1 ст.223 ГК Российской Федерации происходит с момента передачи.

            Под передачей товара понимается вручение вещи ее приобретателю, либо сдача ее перевозчику для транспортировки или сдача в учреждение связи для отправки приобретателю. То есть, переход права собственности на товар может осуществляться по месту нахождения товара, по месту нахождения покупателя, а также в момент передачи перевозчику или в учреждение связи.

В договоре может быть прописан момент перехода права собственности на товар, который отличается от общего. Например: после выплаты всей суммы за товар, части суммы, в момент наступления какого-либо события, в момент поступления товара на склад и т.п.

При совершении сделок могут быть некоторые особенности в моменте перехода права собственности. Рассмотрим несколько таких особенностей.

  1. При изменении собственника на недвижимость, должна быть проведена государственная регистрация. Право собственности на товар переходит после этого. Отрицательным моментом является то, что после заключения договора и до государственной регистрации, недвижимостью никто не имеет права распоряжаться. Сдача недвижимости в аренду может расцениваться как неосновательное обогащение.
  2. По договору мены переход права собственности на товар происходит после обоюдного исполнения обязательства по передаче товара. Это означает, что даже если товар уже передан одной стороной, а второй нет, то переход права собственности не происходит. Это также означает, что лицо, которое получило товар, не имеет права его использовать и получать какие-либо выгоды. Исключением является обмен недвижимостью, так как происходит государственная регистрация.
  3. Взносы, переданные в уставный капитал, переходят в собственность предприятия с момента их внесения и государственной регистрации предприятия. А недвижимость со времени ее государственной регистрации.
  4. Переход права собственности на товар может происходить после его оплаты. Зачастую применяется в связи с тем, что покупатель не может единовременно выплатить всю стоимость.

В зависимости от оплаты можно рассмотреть четыре ситуации перехода права собственности.

— Товар передан покупателю, не оплачен, но на основании договора, право собственности перешло к покупателю в момент передачи.

— Товар передан покупателю, не оплачен и на основании условий договора собственником до момента оплаты считается продавец. При такой ситуации покупатель не имеет права на извлечение каких-либо выгод от его использования.

— Товар не передан покупателю, однако предварительно им оплачен. Товар находится у продавца и остается у него в собственности, согласно договору, до момента передачи. При такой ситуации риск случайной гибели, а также расходы по хранению несет продавец.

— Товар не передан покупателю, но заранее оплачен им. При этом, он является собственностью покупателя с момента оплаты товара, согласно договору.

В Налоговом кодексе Российской Федерации под реализацией товара понимается переход права собственности покупателю. Это означает, что для целей налогообложения, товар не реализован, до момента передачи права собственности к покупателю, в не зависимости от того, отгружен ли он покупателю либо нет. В случае если товар оплачен, и он принадлежит уже на праве собственности покупателю, однако находится у продавца, цена реализации формирует налоговую базу.

fb.ru

Переход права собственности на товар по договору поставки

Переход права собственности на реализуемый товар по договору поставки является одним из самых распространённых процессов в предпринимательской деятельности. Подобный договор часто встречается в товарно-денежных отношениях между покупателем и продавцом и регламентируется Гражданским кодексом Российской Федерации. Одной из наиболее значимых и сложных особенностей считается вопрос, в какой момент собственником становится человек, получающий товар. Из этого вытекают вопросы, касающиеся налогообложения и бухгалтерского учёта. Разберёмся в спорных нюансах, касающихся договора поставки.

Что такое переход собственности на товар?

Согласно части 1 статьи 455 Гражданского кодекса РФ товаром может считаться любой объект, который соответствует требованиям товарооборота. Его передача — это вручение материального объекта и сопутствующей документации покупателю.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефону.

Звоните:

+7(499)755-81-96

Это быстро и бесплатно!

Мнение эксперта

Наталья Титова

Юрист по имущественным вопросам. Стаж работы адвокатом — 11 лет. Большое количество выигранных дел

Смотреть комментарии юриста

Посмотрите комментарии. Возможно, юрист-эксперт уже ответил на ваш вопрос

Передача права владения товарным объектом является ключевым моментом в регуляции экономических и предпринимательских отношений.

Процесс передачи материального объекта от продающей стороны покупающей регулируется статьёй 223 ГК РФ, которая гласит, что право владения наступает в процессе фактической передачи продукции.

Однако в сопутствующей документации, например договоре поставки, могут быть указаны другие требования сторон, которые, хоть и будут разниться со статьёй Гражданского кодекса, но не будут ей противоречить. Как правило, в соглашении прописывают, что покупатель получает полное владение вещью после выплаты её стоимости.

Что даёт право владения продукцией?

  1. Покупатель становится полноправным владельцем объекта и может эксплуатировать его в зависимости от назначенных полномочий.
  2. На нового владельца накладываются риски порчи предмета и обязательства по его сохранности.
  3. После того как новый хозяин взял на себя обязанности по владению вещью, он несёт все затраты на её содержание.
  4. В случае необходимости ареста имущества приобретённая продукция может стать залоговой или арестованной.

Несмотря на то, что статья 223 ГК РФ однозначно гласит, что собственность переходит от продающей стороны к покупающей в момент фактической передачи вещи, на практике эти условия могут варьироваться. Это условие считается диспозитивным, покупатель и продавец могут договориться о нормах выполнения соглашения, которые подходят конкретно им.

Как правило, момент перехода права собственности на товар происходит в следующих случаях:

  • после того как оплачена полная цена — в договоре указывается конкретная стоимость продукции, оплатные реквизиты, на которые должны быть переведены денежные средства, и только после факта оплаты передаётся вещь;
  • через определённый временной промежуток, указанный в соглашении.

Что такое договор поставки?

Соглашение поставки — это сделка, при которой одна сторона, являющаяся продавцом, обязуется передать конкретный объект другой стороне, именуемой покупателем, который в свою очередь берёт на себя обязательства по внесению денежных средств в размере стоимости этого объекта.

Сделка по договору поставки считается заключённой в тот момент, когда участники достигают соглашения. Чтобы соглашение было достигнуто, достаточно договориться о количестве и названии объекта реализуемой продукции, его стоимость, условия получения и форма оплаты считаются дополнительными критериями и обсуждаются уже после заключения сделки. В процессе подписания договора у сторон появляются права и обязанности. Такой договор, который возникает в момент соглашения, называется консенсуальным.

Соглашение, согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 161 ГК РФ, должно быть подкреплено письменным заверением.

Это может быть либо подписание договора представителями обеих сторон, либо акцепт оферты. Акцепт оферты — это принятие условий продавца покупателем после того, как тот ознакомится с офертой.

Договор поставки считается предпринимательским, поскольку продавец должен являться юридическим лицом-предпринимателем. Однако покупатель необязательно должен быть физическим лицом, он тоже может быть юрлицом.

Момент передачи права владения

Как мы выяснили выше, статья 223 ГК РФ регламентирует условия передачи владения предметом, но эти нормы могут изменяться в конкретном соглашении между сторонами. Переход права собственности покупателю на товар по договору поставки может происходить в момент:

  • отгрузки продукции перевозчику;
  • поступления денежных средств в качестве оплаты за продукцию;
  • встречного поступления обмениваемых товаров, компенсирующих стоимость поставляемого объекта;
  • доставки продукции покупающему лицу.

Таким образом, в отличие от обычной передачи товара от одного собственника к другому, переход права собственности на товар может быть отсрочен во времени и зависеть от сопутствующих условий.

Если в документах о поставке указано, что покупатель сначала получает товар, а потом его оплачивает, то момент вступления в собственность наступает всё равно с момента оплаты. До этого времени покупающий не должен распоряжаться товарным объектом. Если же денежные средства в качестве оплаты так и не поступили, продающий имеет право потребовать возврат товарного объекта.

Особенности налогообложения

Отсроченное вступление в права владения товаром влияет на расчёт налога на доходы предпринимателя. Начиная с 2006 года особенность отсрочки даты перехода более не влияет на исчисление НДС по соглашению поставки.

Итак, от какой даты необходимо отталкиваться при расчёте налоговой базы для определения налога на добавочную стоимость? От самой ранней из следующих:

  1. день передачи вещи перевозчику или непосредственно новому владельцу;
  2. момент полной или частичной оплаты стоимости объекта.

К примеру, если товар сначала был оплачен, а потом передан новому собственнику, то дата исчисления налоговой базы — это день внесения денежных средств.

Существует три варианта налоговых последствий, влияющих на принцип расчёта налога на доходы юридического лица вследствие отсрочки перехода в собственность.

  1. Дата отправки считается датой получения дохода. Если передача прав на предмет реализуется после полного внесения денежных средств за него, то моментом получения выручки считается дата фактической передачи товарного объекта. Такой вариант позволяет учесть особенность отношений между покупающим лицом и продающим по договору поставки. Согласно нормативным актам покупатель в этом случае обязуется принять необходимые меры по сохранности вещи, которую он получил фактически, но пока не вступил в права собственности. В то же время продавец обязан контролировать состояние товара и его присутствие у покупателя, потому что фактически именно он пока является владельцем.
  2. Доходы определяются с момента, указанного в соглашении. В договоре поставки одним из важнейших пунктов является указание сроков поставки на территорию покупающего лица. Кроме особенностей налогообложения, этот пункт нужен в том числе для того, чтобы определить штрафные санкции за неисполнение сроков доставки. Компания, которая занимается реализацией товарных объектов, не вправе выбрать другую дату получения выручки без внесения изменений в условия соглашения. Даже если налогоплательщик готов признать моментом получения дохода более раннюю дату, это считается недопустимым.
  3. Дата признания доходов зависит от контроля за товаром. Если продающая сторона не позаботилась о контроле за сохранностью вещи, а покупающая сторона не приняла меры по его индивидуализации, то датой получения выручки считается дата отгрузки продукции, даже если полной оплаты за вещь при этом не поступило.

Что касается третьего варианта расчёта налоговой базы, он признаётся наиболее сложным и спорным. В теории, действительно, продавец должен осуществлять контроль за вещью, а покупатель индивидуализировать её. Но как добиться этого на практике? Как предпринимателю осуществлять контроль?

Конечно, эти условия должны быть обозначены в договоре, и наиболее оптимальным решением будет составление документа, гарантирующего индивидуализацию.

Если руководствоваться правилами бухучета, то подобный документ должен содержать следующие пункты:

  1. название документа, например «Акт инвентаризации продукции, переданной согласно договору…»;
  2. полное название юридического лица;
  3. суть производимой операции;
  4. критерии, которыми будет измеряться операция;
  5. сотрудники, ответственные за выполнение процедуры;
  6. дата и подпись указанных должностных лиц.

Составление такого документа обязательно должно регламентироваться договором поставки и являться приложением к нему.

Не нашли ответа на свой вопрос? Узнайте, как решить именно Вашу проблему — позвоните прямо сейчас:

Звоните:

Москва +7(499)755-81-96 (бесплатно)

Санкт-Петербург +7(812)317-11-38 (бесплатно)

Это быстро и бесплатно

consultantor.ru

Переход права собственности на товар в договоре поставки

Материал подготовил юрист ЮФ»Логос»
Яковлев Дмитрий
Об особенностях перехода права собственности на товар, который означает, что к покупателю помимо владения и пользования переходит право распоряжения купленным товаром, пойдет в речь в данной статье.
Переход права собственности на товар означает, что к покупателю помимо владения и пользования переходит право распоряжения купленным товаром (ст. ст. 209, 223 ГК РФ), т.е. покупатель может продавать товар, отдавать его в залог, передавать в аренду, вносить в качестве вклада в уставный капитал и т.п.
Условие о переходе права собственности представляет собой указание в договоре на определенный момент перехода этого права от поставщика к покупателю.
В соответствии положениями Гражданского кодекса РФ стороны вправе согласовать:
— переход права собственности в момент передачи товара покупателю;
— сохранение права собственности за поставщиком до момента полной оплаты;
— переход права собственности при наступлении любых иных обстоятельств, согласованных сторонами (момент сдачи товара первому перевозчику, передача получателю и т.п.). Стороны могут прямо указать в договоре, что право собственности переходит в момент передачи товара. Таково и общее правило, установленное законом (ст. 223 ГК РФ). При этом если на момент передачи товар будет уже полностью оплачен, то покупатель сможет осуществлять свое право собственности без каких-либо ограничений, а у поставщика не будет оснований требовать возврата товара. Однако если покупатель становится собственником переданного, но не оплаченного товара, для обеих сторон возникают последствия, связанные с возможностью распоряжения и возврата товара. При переходе права собственности в момент передачи товара поставщик может лишиться права требовать от покупателя возврата неоплаченного товара в порядке п. 3 ст. 488 ГК РФ. Однако в судебной практике существует и другая позиция, согласно которой если неоплаченный товар находится во владении покупателя, то поставщик может выбирать способ защиты нарушенного права — требовать оплаты или возврата. Если по условиям договора оплата товара осуществляется после его передачи, поставщик может использовать момент перехода права собственности как обеспечение исполнения покупателем обязательства по оплате. Для этого в договоре должно быть условие о переходе права собственности через некоторое время после передачи, например в момент оплаты (ст. 491 ГК РФ).
Условие о переходе права собственности на переданный товар в момент оплаты защищает интересы поставщика, поскольку покупатель в таком случае, не являясь собственником товара, не вправе будет им распоряжаться, если это прямо не предусмотрено договором или не вытекает из назначения товара. Однако в случае продажи, например, скоропортящегося товара или в целях оптимизации бухгалтерского учета включить право реализовать полученный товар до момента перехода к нему права собственности в интересах покупателя (ст. 491 ГК РФ), поскольку в таком случае он может правомерно продать или иным образом распорядиться товаром и поставщик не вправе будет потребовать возврата Поставщик при условии перехода права собственности в момент оплаты и (или) при наличии в договоре права требовать возврата товара в случае неоплаты защищен от неисполнения покупателем обязанности по оплате товара, поскольку он вправе на основании ч. 2 ст. 491 ГК РФ потребовать от покупателя вернуть товар, оплата которого просрочена Кроме того, данное условие договора не лишает поставщика права выбора, предоставленного п. 3 ст. 488 ГК РФ, и вместо возврата неоплаченного товара он вправе взыскать с покупателя стоимость товара в судебном порядке. Договором могут быть предусмотрены последствия неоплаты поставленного товара, отличные от указанных в ст. 491 ГК РФ. Например, стороны могут установить ответственность покупателя в виде неустойки (штрафа, пени). Однако поставщик в этом случае может лишиться права требовать возврата неоплаченного товара и должен будет руководствоваться условиями договора. Вместе с тем, чтобы поставщику в случае неоплаты товара сохранить право потребовать и неустойку, и возврата товара, в договоре следует согласовать в качестве последствий неоплаты покупателем товара оба требования.

Если по договору право собственности сохраняется до оплаты товара, поставщик согласно ч. 2 ст. 491 ГК РФ может потребовать возврата товара при его неоплате в установленный срок. При этом указанная норма не лишает поставщика права требовать возврата, если к наступлению согласованного срока товар оплачен частично. В этом случае даже при наличии в договоре условия о рассрочке (ст. 489 ГК РФ) покупатель не сможет ссылаться на п. 2 ст. 489 ГК РФ, согласно которому поставщик не вправе требовать возврата товара, если уплачено более половины цены. Применительно к такой ситуации суд указывает, что нормы ст. 491 ГК РФ являются специальными по отношению к нормам ст. 489 ГК РФ, поэтому требование о возврате товара на основании ст.491 ГК РФ может быть заявлено и при неполной его оплате. В отличие от п. 2 ст. 489 ГК РФ, в ч. 2 ст. 491 ГК РФ не указано, что требование поставщика о возврате товара должно быть сопряжено с его отказом от договора. Однако такое требование по существу означает, что поставщик не желает сохранять договорные отношения, исполнять свои обязательства и требовать от покупателя оплаты товара. Таким образом, можно сделать вывод, что требование о возврате товара является отказом поставщика от договора (п. 3 ст. 450 ГК РФ) и после возврата товара обязательства сторон прекращаются (п. 2 ст. 453 ГК РФ). Поставщик может расторгнуть договор до перехода права собственности к покупателю и по иным основаниям, установленным законом или договором. В силу п. 4 ст. 453 ГК РФ стороны не вправе требовать возврата того, что ими было исполнено на основании договора до момента его расторжения. Но если к этому моменту покупатель оплатил товар частично и в связи с этим право собственности по условиям договора сохранилось за продавцом, то покупатель ничего не получает взамен своего исполнения (так как товар возвращен продавцу). Поэтому уплаченная по договору сумма может рассматриваться как неосновательное обогащение поставщика. Соответственно, покупатель после расторжения договора может потребовать вернуть исполненное на основании ст. 1102 ГК РФ (п. 1 информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.01.2000 N 49). Однако поставщик может избежать возврата уплаченной суммы как неосновательного обогащения. Для этого в договоре нужно согласовать условие о том, что все внесенные до расторжения договора платежи являются арендной платой за пользование товаром.

www.logosinfo.ru

Как определяется момент перехода права собственности в случае возврата

По общему правилу, установленному ст.223 ГК РФ, момент возникновения права собственности у приобретателя по договору определен моментом ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.
В Гражданском кодексе РФ § 3 «Поставка товаров» (ст.ст.506 — 524 — здесь и далее все ссылки на статьи ГК РФ) и § 1 «Общие положения о купле-продаже» (ст.ст.454 — 491) находятся в гл.30 «Купля-продажа». В силу системной связи и прямого указания Закона (ч.4 ст.454) общие положения о купле-продаже применяются к договорам поставки, если иное не предусмотрено правилами ГК РФ об этих видах договоров.
В соответствии с общими положениями по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (ст.454). Специальные правила, регулирующие поставку товара, также предусматривают его передачу. Так, согласно ст.506 по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
Как усматривается из приведенных правил, одним из существенных условий договоров купли-продажи (поставки) является передача товара. Таким образом, передача товара обусловливает момент возникновения (перехода) права собственности у приобретателя по договору.
Памятуя, что норма ст.223 диспозитивная, учитывающая усмотрение сторон договора (если иное не предусмотрено договором), момент возникновения права собственности может быть обусловлен и иными обстоятельствами, например оплатой товара.
Так, согласно ст.491 в случаях, когда договором купли-продажи предусмотрено, что право собственности на переданный покупателю товар сохраняется за продавцом до оплаты товара или наступления иных обстоятельств, покупатель не вправе до перехода к нему права собственности отчуждать товар или распоряжаться им иным образом, если иное не предусмотрено законом или договором либо не вытекает из назначения и свойств товара.
Следовательно, внимательное изучение договора поставки должно дать ответ на заданный вопрос. Если момент перехода права собственности (а именно момент передачи товара) в договоре не определен, то действует закон. Обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент вручения товара покупателю или указанному им лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара или предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара (ст.458).
Сама по себе поставка товара ненадлежащего качества не влияет на момент возникновения (перехода) права собственности на товар, поскольку законом предусмотрены иные меры защиты интересов покупателя. Статьей 458 определены последствия поставки товаров ненадлежащего качества, а именно: покупатель (получатель), которому поставлены товары ненадлежащего качества, вправе предъявить поставщику требования, предусмотренные ст.475, за исключением случая, когда поставщик, получивший уведомление покупателя о недостатках поставленных товаров, без промедления заменит поставленные товары товарами надлежащего качества.
Приведенная норма отсылает нас к общему правилу, предусмотренному в ст.475, которая так же определяет последствия передачи товара ненадлежащего качества. Согласно названной статье, если недостатки товара не были оговорены продавцом, покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе по своему выбору потребовать от продавца соразмерного уменьшения покупной цены, либо безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок, либо возмещения своих расходов на устранение недостатков товара. А в случае существенного нарушения требований к качеству товара — отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы либо потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.
Чтобы избежать разногласий по договору поставки дополнительно можно ознакомиться с разъяснениями, данными ВАС РФ в Постановлении Пленума «О некоторых вопросах, связанных с применением положений Гражданского кодекса Российской Федерации о договоре поставки» от 22 октября 1997 г. N 18.
Г.Арутюнян
Юрист
Подписано в печать
23.12.2004
«Бизнес-адвокат», 2005, N 1

…Косметическая продукция, производимая организацией, отгружается покупателям по договору купли-продажи. Переход права собственности наступает в момент отгрузки продукции. Учетная политика по НДС — по оплате. Качество поставляемой продукции определяется покупателем на его складе. Есть случаи возврата бракованной оплаченной продукции. Покупатель при ее возврате оформляет акт на брак и накладную без счета-фактуры и требует от нас счет-фактуру с указанием суммы сторно на возвращаемую продукцию.  »
Бухгалтерские консультации »

www.lawmix.ru

Переход права собственности на товар, ГК РФ :: BusinessMan.ru

Договоренность о поставках товара выступает в качестве сделки, которая при этом выполняется физическими либо юридическими лицами исключительно с целью возникновения гражданско-правовых последствий. Такой договор называется консессуальным, для его создания достаточно договоренности между сторонами по всем существующим условиям сделки. Когда же происходит переход права собственности на товар при таких правоотношениях?

Как это регулирует законодательство?

Что касается договора поставки, то он вступает в силу лишь тогда, когда стороны сумеют договориться о количестве и качестве продукции. А вот условия о его стоимости, сроке уплаты и передачи являются второстепенными.

По общепризнанным нормам Гражданского кодекса Российской Федерации, договоренности о поставках, как и сотрудничество юридических лиц с обычными гражданами, обязаны быть выполнены в письменном формате. А вот сделка о поставке считается предпринимательской, если сам договор отличается особым субъектным составом, или же когда хотя бы одной из сторон выступает субъект с официальным статусом предпринимателя. Среди особенностей коммерческой сделки выделяется как использование простых форм ее заключения, так и четкая формулировка основных условий, которые формируются правилами официальных договоренностей или же сделок по присоединению.

Переход права собственности на товар по договору поставки

Рассмотрим базовые методы возникновения права собственности на поставленные товары. Как правило, их разделяют на производные и первоначальные. В частности, к последним относятся те, при которых право собственности образуется вне зависимости от желания предшествующего собственника. А вот к производным — те, при которых право собственности формируется по желанию предшествующего собственника. В свою очередь, по критериям правопреемства, к первоначальным методам создания права собственности могут относиться те, при которых право владения может возникнуть даже на вещь, ранее никому не принадлежавшую. А вот к производным — те, при которых право собственности формируется в порядке правопреемства.

Надо сказать, что с присутствием или же отсутствием перехода прав и обязанностей от одного к другому, законодатель связывает те или иные нотариальные последствия.

Переход права собственности на товар по договору поставки обычно напрямую зависит от момента официальной его передачи покупателю. Хотя в договоре может числиться совсем другое. Примеры этого могут быть следующими:

  • момент выгрузки единиц товара первому транспортировщику;
  • момент доставки товара покупателю;
  • момент передачи денег;
  • прочие условия.

Таким образом, формальный переход имущества к покупателю в подобной ситуации можно считать отсроченным по отношению к привычной последовательности перехода права собственности на товар по ГК РФ.

И самое главное, не стоит забывать о том, что под передачей имущества имеется в виду не только фактическое вручение того или иного товара, но и официальная передача имущества указанному лицу. Грамотное понимание момента перехода права собственности на товар при отчуждении имущества имеет огромное значение, так как с определенного момента наступают следующие юридические последствия:

  • получатель становится обладателем все трех преимуществ собственника;
  • к получателю переходит риск потери или поломки вещи;
  • на собственность лица может быть направлено взыскание по долгам или же наложен арест;
  • собственник берет на себя все расходы по содержанию имущества.

Как это происходит в случае с импортными товарами?

В случае приобретения импортной продукции правоотношения автоматически относятся к внешнеторговым. Эти сделки регулируются Федеральным законом №164, принятым в 2003 году. Согласно вышеуказанному законодательному акту, приобретение товара из-за рубежа возможно посредством одного из трех способов:

  • в связи с заключением напрямую договора поставки с иностранной стороной;
  • при сотрудничестве с российским посредником;
  • при сотрудничестве с иностранным посредником.

Право перехода права собственности на импортный товар должно при этом быть напрямую оговорено в договоре. Его критериями могут выступать определенная дата либо место нахождения продукции. Если же договор не содержит таких указаний, правоотношение регулируется по законодательству той стороны, с которой договор связан наиболее тесно. Статьи 1211 ГК признает это право за страной продавца. Кроме того, данные отношения регулируются сводом международных правил Инкотермс.

Особенности налогового законодательства

Как уже было установлено, переход права собственности на товар по ГК РФ регулируется просто. Однако такие правоотношения неразрывно связаны с налоговыми. Как же происходит такое законное регулирование?

В текущем периоде основным источником регулирования налоговых отношений в нашей стране является Налоговый кодекс РФ (НК РФ). Кроме НК РФ, к источникам, регулирующим отношения в данной области, относятся разрабатываемые Министерством финансов РФ и ИМНС РФ положения и инструкции. Отдельные положения кодекса разъясняются с помощью писем ИФНС и Министерства финансов РФ, равно, как и других нормативно-правовых актов. Однако письма не имеют силы закона, могут применяться как рекомендации и являются отражением мнения написавшего их ведомства.

Для определения порядка взимания налога на прибыль, практическое значение приобретает отсроченный порядок, применяемый при переходе права собственности на товар. С 01.01.2006 в силу вступили поправки в НК РФ (изменения отражены в Законе № 158-ФЗ от 06.12.2005), согласно которым при расчете налога на добавленную стоимость принятая ранее специфика при переходе права собственности не оказывает влияния на порядок расчета НДС по договорам поставки. Статья 167 НК РФ при установлении налоговой базы для расчета НДС (в том числе и применительно к купле-продаже) ссылается на необходимость применения более ранней из следующих дат:

  1. даты передачи прав на имущество, товары, услуги;
  2. даты перечисления (частичного перечисления) денежных средств в целях предстоящего перехода имущественных прав, в том числе при поставке товаров.

Если права на товар переданы, а одновременная транспортировка и отгрузка данного товара не произведена, — в целях, установленных главной 21 НК РФ, такая смена собственника товара приравнивается к его фактической отгрузке.

Главным образом внимания здесь заслуживает рассмотрение налоговых последствий исчисления налога на прибыль при отсроченном порядке перехода права собственности на товар после оплаты.

Регулирование налоговых правоотношений, связанных с порядком правильного начисления и оплаты налога на прибыль организаций, установлено в главе 25 НК РФ.

Каковы основные трудности?

Проблемы налогообложения являются сложными и имеют приоритетное значение в текущей деятельности государства. В НК РФ законодатель внес более ста тридцати поправок только за последние 8 лет.

При применении методики начисления, статья 271 п. 3 НК РФ считает датой фактической реализации товаров, определяемой в ст. 39 п. 1 НК РФ., дату поступления реальных денежных средств от реализации. В расчет берется возмездная передача товара со сменой собственника. При этом реальная оплата товара и фактическое поступление имущества или денежных средств в счет оплаты, не учитывается.

Если договором поставки предусмотрено сохранение права собственности товара за продавцом до фактической оплаты товара либо иных обстоятельств, а также смена собственника в договоре, покупатель утрачивает возможность распоряжения товаром, в том числе путем его передачи третьим лицам, если из назначения и свойств товара не вытекает иное либо законодательно или в договоре предусмотрены иные условия. Это установлено в статье 491 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ).

При отсутствии оплаты товара в предусмотренный договором срок либо при отсутствии иных обстоятельств смены собственника товара у продавца возникает право требования возврата товара (переход права собственности на товар при этом не происходит), если договором не установлены иные условия.

Согласно ст. 223 ГК РФ, право собственности у нового владельца возникает с момента передачи вещи, при отсутствии иных условий в законе или договоре. Это дает право указать условие об особом моменте при смене владельца и в договоре поставки. Однако не следует путать правовую сущность смены собственника и момента передачи стороной товара, установленного в ст. 458 ГК РФ. В первом случае речь идет о вещном праве, а во втором — об исполнении взятого на себя обязательства. В обоих случаях порядок перехода права собственности на товар может отличаться.

Исполнение обязанности продавцом не всегда совпадает со сменой собственника вещи: от продавца к покупателю. Условиями договора может быть предусмотрена отсрочка смены собственника товара на определенный период, предусмотренный для возврата вещи обратно к продавцу. Реализация в указанном случае отсутствует. При заключении договора важно помнить, что по собственному усмотрению момент смены собственника и переход права собственности на товар может изменяться только в отношении строго индивидуализированной вещи. При этом покупатель также должен соблюдать это условие, не меняя при получении один товар на другой. При замене либо смешении покупателем товара с аналогичным (например, в таре, емкости), условие об изменении момента перехода права собственности на товар (импортного либо отечественного) становится ничтожным. Право собственности на товар в указанном случае переходит в момент его передачи, а возврат товара будет его реализацией.

Каковы разъяснения о практике?

Мнение и рекомендации Минфина о переходе права собственности после оплаты товара и налогообложении при его отсрочке следующие.

На данный момент в вопросах о выплате налогов до подтверждения права обладания тем или иным товаром и, соответственно, выплаты подоходного налога с его реализации, есть две версии исчислений и последствий данной операции.

Признание дохода от даты, установленной в договоре

Свое мнение по данному письму Минфин комментирует следующим образом: пункт 1 ст. 39 НК РФ о работе и услугах организаций или ИП предусматривает, что продажа товаров или услуг осуществляется так.

Реализация продукции до полного утверждения абсолютного право обладания лица Н от лица К производится, начиная от оплаты лицом К для лица Н до окончательного утверждения договора о правах собственности. Это является юридическим фактом, подтверждающим абсолютное право на продажу товаров или каких либо услуг, лицом Н. Таким образом, отгрузка товара и переход права собственности на него здесь обычно совпадают.

Согласно пункту 2 статьи 39 НК, устанавливаются место и дата реализации товаров (или каких-либо услуг). Таким образом, выплаты налогов со стороны, приобретающей товар, начинается после утверждения прав собственности на этот товар, организацию или услуги.

Статья 271 НК РФ, в свою очередь, сообщает о следующем. Если же в договоре поставок вписан переход права собственности при поставке товара в момент его получения лицом Н от лица К, то доход от него и, соответственно, налог начисляются со дня прибытия товара на территорию лица Н.

Поставить другую дату о доходах продающая сторона не имеет права. Указанный в договоре поставки срок является единственным и изменению не подлежит.

Статья 30 ГК РФ (параграфы 2 и 3) также регулируют следующее. Если же даты заключения договора и его исполнение не совпадают и нет точного срока поставки, то такие поставки продукции должны быть отдельными партиями. Чтобы у сотрудничающих сторон не возникало споров о сроках поставок, нужно ознакомиться с правилами, предусмотренными ст. 314 ГК РФ и ст. 457 ГК РФ.

Итак, нужно понимать, что срок доставки продукции — самый важный пункт в договоре сторон. Налогообложение на реализацию товара начинается исходя из этого договора. Право перехода собственности на товар возникает именно с этого момента. Есть, конечно, исключения — добровольное признание дохода налогоплательщика от реализации товаров, раньше установленных прав на реализацию или какие-либо другие услуги.

Другое мнение

Также есть вторая позиция Минфина по данному вопросу, согласно которой предполагается признание доходов на дату отгрузки товара. Выручка от продажи товара облагается налогом в тех случаях, если при заключении договора о передаче прав на реализацию была произведена полная оплата.

Зная это, вы должны понимать, что выручка от реализации товаров облагается налогом исходя из даты в расчетных документах и передачи товара покупателю. Данное правило отражает фактические отношение продавца и покупателя (например, купля-продажа автомобиля) и грамотное оформление договора купли-продажи и перехода прав собственности на товар в документах.

Налоговая инспекция предупреждает: включение отсрочки в условиях договора недостаточно, нужно соблюдение дополнительных требований по данному вопросу, согласно пункту 7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.05 № 98.

Подробное объяснение описано в позиции Минфина. Покупатель обязан принять меры для полноправного индивидуального пользования товаром, собственником которого он стал. Иначе он не сможет полноправно распоряжаться товаром (продажа, аренда и так далее). Документы, подтверждающие индивидуальное пользование и переход права собственности на товар, нужно хранить отдельно.

Продавцу товара нужно контролировать целостность и наличие товара у покупателя до установленного срока полноправного владения товара покупателем. Такие меры предосторожности помогут избежать начисления дополнительного налога для продавца, в случае продажи или каких-либо действий, приносящих доход от пользования товаром со стороны покупателя. Кроме того, это поможет избежать дополнительной бумажной волокиты и разногласий между покупающей и продающей сторонами.

Как это выглядит на примере?

Некое ООО «Х» (далее по тексту будет именоваться просто продавец), действуя на основании заключенного договора, поставило некоторые материальные ценности покупателю. В дополнительных соглашениях к этому договору определено, что в товар переходит в собственность покупателя сразу после полной оплаты. Это соответствует статье № 491 ГК. Переход права собственности на товар здесь считается так. В момент налоговой проверки продавца уже отгруженный товар был оплачен только частично, однако уже передан на склад покупателя. Налоговый орган проигнорировал, что продавец не получил средства за товар в полном объеме и исчислил налог на прибыль и пени, хотя доход от реализации считался еще не полученным.

Опираясь на договор и его дополнительные соглашения, а также на пункты и статьи налогового законодательства, продавец в данном случае имеет право обратиться в суд сразу после налоговой проверки.

Ввиду наличия огромного количества подобных дел ВАС РФ посчитал нужным написать письмо с разъяснениями по трактовке налогового законодательства в похожих ситуациях. В Письме №98 от 22 декабря 2005 г. и были обозначены инструкции Арбитражным судам по подобным делам, порядок их рассмотрения и особенности применения некоторых глав и пунктов Налогового кодекса.

Законность и возможность особого порядка для передачи товаров и прав на них по договору суд сомнению не подвергнул, но для того, что бы иметь возможность не платить налог на прибыль раньше ее фактического получения — поступления средств за товары, продавцу и покупателю следует соблюсти некоторые условия, которые соблюдены не были.

Первой ошибкой было то, что ни продавец, ни покупатель не приняли меры по отграничению товара от всех остальных материальных ценностей покупателя с момента отгрузки до завершения взаиморасчетов.

Подробное объяснение

С позиции налоговых органов получается, что дата расходов будет зависеть от особенностей учета товаров в конкретном хозяйствующем субъекте, а вот датой получения дохода в этом случае (не индивидуализировали товар при отгрузке и последующем хранении) будет равна дате самой отгрузки, несмотря на пункты договора, его приложения, статьи как налогового, так и гражданского кодексов и того, что товар не продан и доход, с которого нужно уплачивать налог, не получен или получен частично. Таким образом, продавец платит налог на прибыль из своего кармана.

Кроме этого, продавец не мог и не осуществлял никакого контроля за сохранностью своих товаров, никак не мог быть уверен, что товар находится у покупателя, а это значит, что не принимаются во внимание особенности договора для целей налогообложения. Суд с данной позицией налоговой согласился.

Далее в Письме ВАС РФ особо упомянуто о правах поставщика на требование возврата отгруженных ценностей, если они не были оплачены полностью в предписанные сроки. Для этого предусмотрен запрет для покупателя в части возможности распоряжаться товаром, отчуждать его, перепродавать. Получается, что существует связь между данным запретом и налоговыми обязательствами имеющегося поставщика. Если поставщик не желает платить налог на будущую прибыль сразу после отгрузки, то он должен позаботиться, чтобы товар был не только отграничен, индивидуализирован от прочего имущества покупателя, но и проследить за сохранностью товара вплоть до полной его оплаты. Как только это произойдет, начинается отсчет даты перехода права собственности на товар.

Как физически можно исполнять это на местах, Суд не пояснил.

Что это может означать?

Технически возможен вариант, при котором продавец имеет право затребовать у покупателя документы о том, что товар находится в сохранности на складе, буквально на ответственном хранении и отражен соответственно на балансе предприятия.

Дополнительно необходимо оформить документ о том, что товар индивидуализирован и отделен от прочего имущества. Оформлением этого документа должны заниматься обе стороны. Наличие дополнительных документов, время их предоставления и порядок оформления нужно указывать в договоре поставки либо в его приложениях.

Реквизиты тоже должны быть полными и соответствовать статье 9 ФЗ № 129 «О бухгалтерском учете», а точнее, иметь в обязательном порядке название документа и даты его составления, подписания, содержание самой хозяйственной операции и ее измерители в денежном либо натуральном эквиваленте, полные наименования с реквизитами участвующих организаций, ответственные должностные лица за хозяйственную операцию и их подписи.

Пример такого наименования: «Акт инвентаризации товаров, поступивших по договору № Х на ответственное хранение». Все подобные нюансы, как и специальные пункты договора и приложения к нему, где описывается контроль за состоянием товара, будут дополнительными, но недостаточными аргументами и доказательствами правоты продавца. Понятно, что фактически полный контроль над товаром, может осуществляться только при условии постоянного, полного доступа на нужную территорию покупателя поставщиком.

businessman.ru

Образец (Примерный). Договор поставки товара (с отсрочкой платежа; переход права собственности происходит с момента подписания накладно

Образец (Примерный). Договор поставки товара (с отсрочкой платежа; переход права 
собственности происходит с момента подписания накладной)

ДОГОВОР N ____    поставки товара
   (с отсрочкой платежа; переход права
   собственности - с момента подписания накладной)
   
   г. __________
   "___"_________ 200_ г.
   
   ____________________________________, именуем__ в дальнейшем "Поставщик", в лице  ____________________________, действующе__ на основании _____________, с одной стороны, и  __________________________________, именуем__ в дальнейшем "Покупатель", в лице  _______________________________________, действующе__ на основании  _________________________, с другой стороны, (далее - "Стороны") заключили настоящий  Договор о нижеследующем:    
   1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА
   
   1.1. Поставщик обязуется передать, а Покупатель - принять и оплатить товар,  наименование, цена, количество, номенклатура (ассортимент) которого будет определяться  Сторонами в Спецификациях, являющихся неотъемлемыми частями настоящего Договора.    
   2. КАЧЕСТВО И КОМПЛЕКТНОСТЬ
   
   2.1. Поставщик гарантирует, что качество поставляемого товара соответствует  требованиям стандартов и технических условий, установленных в РФ, товар маркирован в  соответствии с установленными для данного вида товаров стандартами и техническими  условиями, а также иными требованиями, предъявляемыми к указанным товарам для реализации  их в оптовой и розничной торговле на территории РФ.    2.2. На все виды поставленного товара Поставщик предоставляет Покупателю правильно  оформленные сертификаты, а также другие документы, подтверждающие качество товара и его  соответствие требованиям законодательства РФ. Вышеуказанные документы предоставляются  Покупателю при заключении Договора или передаче товара.    2.3. Количество товара, передаваемого Покупателю, должно точно соответствовать  количеству, указанному в товарораспорядительных документах. Маркировка товара должна  обеспечивать полную и однозначную идентификацию каждой единицы товара при его приемке и  последующей продаже.    2.4. Приемка товара по количеству и качеству производится при подписании Сторонами  Договора или надлежаще уполномоченными им лицами товарной накладной.    2.5. Гарантийный срок товара составляет __________________ и должен указываться на  упаковке товара и/или в гарантийном талоне.    
   3. УСЛОВИЯ ПЕРЕДАЧИ ТОВАРА
   
   3.1. Товар поставляется Покупателю партиями по ценам, наименованиям, в количестве и  ассортименте, соответствующим указанному в Спецификациях к настоящему Договору.  Периодичность поставок партий товара в течение срока действия настоящего Договора,  количество и ассортимент каждой партии определяются по письменному согласованию Сторон с  учетом потребностей Покупателя и наличия на складе Поставщика необходимого товара.    3.2. Поставка товара на склад Покупателя, расположенный по адресу:  ___________________________, осуществляется в течение ____ (___________) дней с момента  письменного согласования условий поставки конкретной партии товара за счет Поставщика и  его силами. По желанию Покупателя поставка может осуществляться на условиях самовывоза за  счет Покупателя в те же сроки.    3.3. Датой поставки партии товара считается дата приемки товара Покупателем и  подписания Сторонами товарных накладных.    3.4. Поставщик обязан укомплектовать каждую партию товара следующими документами:
   1) сертификатами соответствия, выданными уполномоченными организациями;
   2) техническими паспортами;
   3) инструкциями по эксплуатации на русском языке;
   4) гарантийными талонами;
   5) счетами-фактурами;
   6) иными документами по согласованию Сторон.
   3.5. В случае, когда при визуальном осмотре и подсчете товара в процессе его приема- передачи будут обнаружены брак и/или недостача товара, Покупатель обязан немедленно  сделать отметки об этом в накладной, а также составить акт о браке/недостаче в 2-х  экземплярах.    3.6. Поставщик вправе засчитать стоимость бракованного и/или непоставленного товара в  счет оплаты последующего заказа при наличии правильно и своевременно оформленного акта о  браке/недостаче путем вычета суммы по акту о браке/недостаче из общей суммы (цены)  последующего заказа Покупателя.    
   4. ПЕРЕХОД ПРАВА СОБСТВЕННОСТИ И РИСКОВ
   
   4.1. Право собственности и риск случайной гибели или порчи товара переходит от  Поставщика к Покупателю с момента приемки товара Покупателем и подписания Сторонами  товарных накладных.    
   5. ЦЕНА ТОВАРА
   
   5.1. Цена товара устанавливается в валюте РФ и указывается в Спецификациях, являющихся  неотъемлемыми частями настоящего Договора.    5.2. Изменение цен на поставленный товар возможно на условиях, предусмотренных  настоящим Договором, или по письменному соглашению Сторон.    
   6. ПОРЯДОК РАСЧЕТОВ
   
   6.1. Покупатель обязуется оплатить товар в течение ___ (_______) дней со дня получения  товара.    
   7. ВОЗВРАТ ТОВАРА ПОСТАВЩИКУ, ЗАМЕНА ТОВАРА
   
   7.1. Товар, возвращенный Покупателю потребителем в связи с удовлетворением Покупателем  требований потребителей в соответствии с Законом РФ от 07.02.1992 г. N 2300-1 "О защите  прав потребителей", подлежит принятию Поставщиком и замене на аналогичный товар или  обмену на другой товар равной стоимости.    7.2. Поставщик обязан принять и заменить товар, имеющий скрытые недостатки,  обнаруженные в процессе предпродажной подготовки товара. Некачественный товар подлежит  возврату и замене на кондиционный товар. Сроки возврата и замены товара определяются по  согласованию сторон.    7.3. Поставщик принимает от Покупателя возвращаемый товар, указанный в п.п. 7.1, 7.2  настоящего Договора, сопроводительная документация которого включает:    1) накладную Покупателя на возвращаемый товар;
   2) доверенность;
   3) заявление на имя Покупателя, подписанное потребителем собственноручно;
   4) ксерокопию кассового чека, подтверждающего продажу товара потребителю;
   5) ксерокопию товарной накладной, подтверждающей передачу товара потребителю.
   7.4. Покупатель обязан за свой счет и своими средствами осуществить доставку  возвращаемого товара, указанного в п.п. 7.1, 7.2 настоящего Договора, на склад Поставщика.    
   8. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН
   
   8.1. Покупатель обязан: принять и оплатить товар согласно условиям настоящего Договора.    8.2. Поставщик обязан:
   - передать Покупателю товар на условиях настоящего Договора;
   - обеспечить Покупателя документами, указанными в п. 3.4 настоящего Договора;
   - принять от Покупателя товар, имеющий скрытые недостатки, и заменить его на  аналогичный товар или возвратить Покупателю уплаченную за товар денежную сумму в течение  _______ банковских дней с момента предъявления Покупателем требования о замене.    
   9. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН
   
   9.1. Поставщик несет ответственность за качество передаваемого товара, подлинность  сертификатов соответствия и гигиенических заключений на товар.    9.2. В случае взыскания контролирующими организациями с Покупателя штрафных санкций по  причинам, связанным с неисполнением и/или ненадлежащим исполнением Поставщиком условий п. п. 2.1, 2.2, 2.3 настоящего Договора, Поставщик обязан компенсировать Покупателю все  возникшие или могущие возникнуть в связи с этим расходы по предъявлении Покупателем копии  постановления о наложении штрафных санкций.    9.3. Покупатель обязан своевременно уведомить Поставщика о предъявлении  контролирующими организациями претензий к Покупателю или о взыскании с Покупателя  штрафных санкций по причинам, связанным с неисполнением и/или ненадлежащим исполнением  Поставщиком условий п.п. 2.1, 2.2, 2.3 настоящего Договора, и по требованию Поставщика  обеспечить его представительство перед контролирующими организациями в целях снятия  претензий, уменьшения или отмены штрафных санкций с Покупателя.    9.4. За неисполнение или ненадлежащее исполнение абз. 3 п. 8.2 настоящего Договора  Поставщик обязан уплатить Покупателю неустойку (пеню) в размере _____% от стоимости  товара ненадлежащего качества за каждый день просрочки, но не более ____ % (_______  процентов).    9.5. Покупатель обязан уплатить Поставщику неустойку (пеню) за задержку исполнения  условий п. 6.1 настоящего Договора в размере ____% (______ процентов) от суммы  просроченного платежа за каждый день просрочки, но не более ____% (_________ процентов).    9.6. Покупатель обязан возместить убытки Поставщика, возникшие в результате  ненадлежащего исполнения Покупателем настоящего Договора.    9.7. В случае нарушения Покупателем сроков и порядка оплаты товара Поставщик вправе в  одностороннем порядке перевести Покупателя на условия отгрузки товара по предоплате.    
   10. ОБСТОЯТЕЛЬСТВА НЕПРЕОДОЛИМОЙ СИЛЫ
   
   10.1. Ни одна из Сторон настоящего Договора не несет ответственности перед другой  Стороной за невыполнение обязательств, обусловленное обстоятельствами, возникшими помимо  воли и желания Сторон и которые нельзя предвидеть или избежать, включая объявленную или  фактическую войну, гражданские волнения, эпидемии, блокаду, землетрясения, наводнения,  пожары и другие стихийные бедствия.    10.2. Документ, выданный соответствующим компетентным органом, является достаточным  подтверждением наличия и продолжительности действия непреодолимой силы.    10.3. Сторона, которая не исполняет своего обязательства вследствие действия  непреодолимой силы, должна немедленно известить другую Сторону о препятствии и его  влиянии на исполнение обязательств по Договору.    
   11. ПРЕКРАЩЕНИЕ ДЕЙСТВИЯ ДОГОВОРА
   
   11.1. Настоящий Договор может быть расторгнут по письменному соглашению сторон.
   11.2. Если одна из Сторон сочтет, что ввиду несоблюдения договорных обязательств или  ненадлежащего их исполнения другой Стороной возникают препятствия к дальнейшему  исполнению Договора, то она обязана отправить письменное сообщение другой Стороне, в  котором указываются причины, побуждающие к расторжению Договора.    11.3. Сторона, получившая такое сообщение, обязана в течение ____ (_______) дней  изложить в письменной форме свои позиции и предложения.    Если, исходя из обусловленных позиций Стороны, нельзя надеяться на устранение  возникших трудностей, либо если исполнение Договора нельзя продолжить в течение ____  (_______) дней, то обе Стороны вправе расторгнуть Договор в течение ___ дней со дня  письменного уведомления, указанного в п. 11.2 настоящего Договора.    11.4. В случае расторжения Договора по основаниям предшествующих пунктов настоящей  статьи Стороны обязаны рассчитаться по своим обязательствам, возникшим до дня расторжения  Договора.    
   12. РАЗРЕШЕНИЕ СПОРОВ
   
   12.1. Все споры и разногласия, которые могут возникнуть из настоящего Договора или в  связи с ним, разрешаются путем переговоров, а при недостижении согласия - в  _____________________________________.    
   13. СРОК ДЕЙСТВИЯ ДОГОВОРА
   
   13.1. Настоящий Договор вступает в силу с момента его подписания и действует до  "___"__________________ года включительно.    
   14. ИЗМЕНЕНИЯ И ДОПОЛНЕНИЯ ДОГОВОРА
   
   14.1. Изменения и дополнения Договора совершаются только в письменной форме в виде  приложений к настоящему Договору и подлежат подписанию обеими Сторонами. Приложения к  настоящему Договору являются неотъемлемыми частями настоящего Договора.    
   15. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ
   
   15.1. Во всем остальном, что не предусмотрено настоящим Договором, Стороны  руководствуются действующим законодательством РФ.    15.2. Настоящий Договор составлен в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую  силу, по одному для каждой из Сторон.    
                   16. АДРЕСА И БАНКОВСКИЕ РЕКВИЗИТЫ СТОРОН
   
             Поставщик                               Покупатель
       ______________________                  ______________________
       ______________________                  ______________________
       ______________________                  ______________________
   
                               ПОДПИСИ СТОРОН:
   
             Поставщик                               Покупатель
       ______________________                  ______________________
   
                М.П.                                     М.П.

www.lawbase.ru

Статья: Момент перехода права собственности на товар и его влияние на бухгалтерский

«Финансовые и бухгалтерские консультации», 2009, N 6
МОМЕНТ ПЕРЕХОДА ПРАВА СОБСТВЕННОСТИ НА ТОВАР
И ЕГО ВЛИЯНИЕ НА БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ
Каждому бухгалтеру нужно знать особенности определения момента перехода прав собственности на отгружаемые и получаемые ценности по российским и международным нормам. Это поможет правильно исчислять налоги и вести бухгалтерский учет.
Право собственности во взаимоотношениях
с российскими контрагентами
Нормы российского гражданского законодательства по вопросу перехода права собственности изложены в ст. ст. 223 и 224 Гражданского кодекса РФ. По общему правилу, если иное не установлено договором или законом, право собственности у покупателя на приобретенный товар возникает с момента его передачи продавцом (п. 1 ст. 223 ГК РФ). Передачей вещи является вручение ее приобретателю, а равно сдача вещи перевозчику для отправки или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю. Данное положение применяется, если у продавца нет обязательств доставки. Если же договором поставки предусмотрена доставка товара продавцом, то обязанность поставщика по его передаче считается исполненной в момент вручения товара покупателю или указанному им лицу. К такой передаче вещи приравнивается передача коносамента или иного товарораспорядительного документа на нее (ст. 224 ГК РФ).
Правильное определение права собственности продавца и покупателя дает ответ на вопрос, чей товар доставляет поставщик (свой или чужой). Ведь от ответа зависит порядок отражения расходов на доставку в бухгалтерском и налоговом учете сторон. Так, если договором поставки определено, что право собственности на товары переходит к покупателю на складе поставщика, то в качестве условий доставки следует указать, что она осуществляется за счет покупателя. В противном случае расходы поставщика на доставку товара могут быть исключены из его расходов для целей налогообложения.
В налоговом учете передача права собственности поименована в ст. 39 Налогового кодекса РФ. Под реализацией товаров признается передача права собственности на товары на безвозмездной или возмездной основе (в том числе обмен).
Если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, то НДС начисляется на дату передачи этого права (п. 3 ст. 167 НК РФ). Продавец должен показать такой товар за балансом, одновременно начислив выручку для целей бухгалтерского учета, исчисления налога на добавленную стоимость и налога на прибыль.
Право собственности на товар сохраняется
за продавцом до момента оплаты
Статья 491 ГК РФ позволяет предусмотреть в договоре купли-продажи переход права собственности в особом порядке, например после оплаты его покупателем. И бухгалтерский, и налоговый учет операций по таким договорам имеет свои особенности.
Налог на добавленную стоимость. Несмотря на то что согласно ст. 146 НК РФ объектами обложения НДС являются операции по реализации товаров, а реализацией в соответствии со ст. 39 Кодекса признается передача права собственности на товары, в ст. 167 НК РФ установлено, что налоговая база по НДС должна определяться на момент отгрузки (если только этому моменту не предшествовало получение предоплаты). К сожалению, термин «отгрузка» в НК РФ не определен. Очевидно, что отгрузка — это не реализация (т.е. юридический переход права собственности на товар), а фактические действия по передаче товара от продавца к покупателю (т.е. еще без перехода права собственности). Безусловно, эта недоработка законодателя (неувязка положений гл. 21 с частью первой НК РФ) служит яблоком раздора между налогоплательщиками и контролирующими органами.
Представители Минфина России (см. Письма от 18 апреля 2007 г. N 03-07-11/110, от 11 мая 2006 г. N 03-04-11/88) и ФНС России (Письмо от 28 февраля 2006 г. N ММ-6-03/202@) неоднократно выражали мнение, что применительно к исчислению НДС датой отгрузки товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя (перевозчика). Такой вывод делается из положений п. 1 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете и п. 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н.
———————————
Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Налогоплательщики в суде пытались отстоять свое право платить НДС только после перехода права собственности на товар в соответствии с правилами ст. 39 НК РФ. Однако ввиду неопределенности в Кодексе термина суды чаще занимают позицию налоговых органов (см. Постановления ФАС Московского округа от 13 ноября 2008 г. N КА-А41/10424-08, от 1 июня 2006 г. по делу N КА-А40/4678-06, ФАС Уральского округа от 6 марта 2007 г. N Ф09-1202/07-С2, ФАС Западно-Сибирского округа от 5 июня 2006 г. по делу N Ф04-3145/2006(23052-А03-31), ФАС Дальневосточного округа от 28 декабря 2005 г. по делу N Ф03-А24/05-2/4213). Поддерживающих налогоплательщика решений судей куда меньше (Постановления ФАС Уральского округа от 12 декабря 2007 г. N Ф09-9778/07-С3, ФАС Западно-Сибирского округа от 10 апреля 2006 г. N Ф04-2002/2006(20974-А27-25)). В Постановлении от 21 октября 2008 г. N Ф09-7599/08-С2 ФАС Уральского округа указал, что при отправке товара железнодорожным транспортом датой отгрузки считается день его передачи первому перевозчику.
Таким образом, продавцы вынуждены платить НДС в бюджет в отсутствие реализации, т.е. при отражении отгруженных товаров по дебету счета 45 «Товары отгруженные». Такой «отложенный» НДС обычно учитывают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Затем в момент перехода права собственности выручка учитывается в бухгалтерском учете, НДС в этот момент в бюджет не уплачивается, а счет 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость», дебетуется на суммы, учтенные ранее по данной отгрузке на счете 76.
Налог на прибыль организаций. При методе начисления выручка от реализации товаров признается в момент перехода права собственности на товар от продавца к покупателю (п. 3 ст. 271 и ст. 39 НК РФ). В гл. 25 НК РФ есть отсылка к ст. 39, т.е. главы Кодекса между собой взаимоувязаны. В связи с тем что право собственности к покупателю на товар до оплаты не переходит (ст. 491 ГК РФ), налог на прибыль не уплачивается (см. Письмо УФНС России по г. Москве от 21 ноября 2006 г. N 20-12/102011).
Однако в этом случае покупатель не имеет права распоряжаться неоплаченным товаром (т.е. продавать, использовать в производстве и т.п.). Он обязан учесть полученные ценности за балансом в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником.
Если продавец не контролирует использование товара покупателем, доход должен быть признан продавцом в тот период, когда товар был отгружен и покупателю были выставлены расчетные документы (Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. N 98, Письмо Минфина России от 20 сентября 2006 г. N 03-03-04/1/667).
Обратите внимание на то, что складывается парадоксальная ситуация. Продавца вынуждают платить НДС с отгруженных товаров, учтенных на счете 45, а покупатель при учете за балансом товара не имеет права принять к вычету НДС, несмотря на наличие у него счета-фактуры. Ведь он не приобрел товар для деятельности, облагаемой НДС (ст. ст. 171 и 172 НК РФ), поскольку приобретение подразумевает переход права собственности (ст. 218 ГК РФ). Следовательно, вычет не может быть применим ранее оплаты. Понятно, что НДС является зеркальным налогом, но продавец вынужден уплачивать налог ввиду неясностей терминов и противоречий в налоговом законодательстве. А покупатель при «досрочном» принятии НДС к вычету будет отстаивать свое право в суде.
Что касается налога на прибыль, то покупатель до момента перехода права собственности на товар не может учесть расходы по приобретению ни в качестве прямого расхода по реализованному товару (ст. 320, пп. 3 п. 1 ст. 268, п. 3 ст. 271, п. 1 ст. 39 НК РФ), ни в качестве стоимости материалов, отпущенных в производство (п. 2 ст. 272, ст. 254 Кодекса), несмотря на то что продавца заставляют платить налог на прибыль при отгрузке.
Ввиду того что существует опасность переквалификации договора с особым переходом права собственности «по оплате» в обычный договор купли-продажи, налогоплательщики в целях минимизации налоговых рисков стараются не использовать такие договоры в своей практике либо уплачивают налоги так, как хотят контролирующие инстанции.
Право собственности переходит
в момент передачи товара перевозчику
Продавец, применяющий для признания доходов метод начисления, в момент сдачи товаров перевозчику отражает выручку для целей бухгалтерского учета, исчисления НДС (ст. 146 НК РФ) и налога на прибыль (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ).
Покупатель показывает в бухгалтерском учете товары и материалы, право собственности на которые перешло, но которые находятся в пути, на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» либо на субсчетах к счетам 10 «Материалы» и 41 «Товары в пути».
Вычет «входного» НДС по ним покупатель может осуществить после принятия на учет активов. На какой счет — в НК РФ не указано. Минфин России считает, что для принятия к вычету необходимо фактическое оприходование имущества на склад на основании соответствующих первичных документов после их фактического получения покупателем (см. Письмо от 26 сентября 2008 г. N 03-07-11/318). По основным средствам налогоплательщики отсудили свое право на вычет НДС в момент принятия их к учету на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (см. Определение ВАС РФ от 3 марта 2009 г. N ВАС-1795/09), несмотря на противоположную позицию Минфина России о возможности вычета только после оприходования основного средства на счет 01 «Основные средства» (см. Письмо от 21 сентября 2007 г. N 03-07-10/20). По ценностям, находящимся в пути, аналогичного решения ВАС РФ пока нет, хотя в данной ситуации также нарушается принцип зеркальности НДС, поскольку в бюджет налог продавец уплатил в момент передачи ценностей перевозчику.
Право собственности во внешнеторговых контрактах
Международный контракт может предусматривать различные варианты экспортной или импортной поставки. Международные соглашения регулируются нормами международного права, к числу которых относится Конвенция Организации Объединенных Наций о договорах международной купли-продажи товаров, подписанная в Вене 11 апреля 1980 г. (далее — Конвенция). Россия как правопреемница СССР является участницей данной Конвенции, и нормы этого документа будут приоритетными перед нормами ГК РФ.
Однако Венская конвенция не решает вопрос о переходе права собственности. В ст. ст. 4 и 30 Конвенции сказано, что она не касается последствий, которые может иметь договор в отношении права собственности на проданный товар. Конвенция регулирует только права и обязательства продавца и покупателя, которые возникают из международного договора купли-продажи. Продавец обязан поставить товар, передать относящиеся к нему документы и передать право собственности на товар в соответствии с требованиями договора и Конвенции.
В гл. 4 Конвенции речь идет только о переходе рисков от продавца к покупателю и обязательствах продавца. В частности, в ст. 31 сказано:
«Если продавец не обязан поставить товар в каком-либо ином определенном месте, его обязательство по поставке (выделено авт. — Прим. ред.) заключается:
a) если договор купли-продажи предусматривает перевозку товара, — в сдаче товара первому перевозчику для передачи покупателю;
b) если в случаях, не подпадающих под действие предыдущего подпункта, договор касается товара, определенного индивидуальными признаками, или неиндивидуализированного товара, который должен быть взят из определенных запасов, либо изготовлен или произведен, и стороны в момент заключения договора знали о том, что товар находится либо должен быть изготовлен или произведен в определенном месте, — в предоставлении товара в распоряжение покупателя в этом месте;
c) в других случаях — в предоставлении товара в распоряжение покупателя в месте, где в момент заключения договора находилось коммерческое предприятие продавца».
В принципе нормы ст. ст. 223 и 224 ГК РФ по содержанию аналогичны нормам Конвенции. Но эта аналогия не является основанием для утверждения, что в Конвенции вопрос о переходе права собственности решается таким же образом. Более того, она прямо отсылает нас к договору сторон.
Когда какие-либо вопросы в Конвенции не разрешены и не могут быть разрешены в соответствии с общими принципами, на которых она основана, эти вопросы согласно ст. 7 Конвенции должны решаться на основе применимого национального права. Оно выбирается по соглашению сторон договора. Это может быть национальное право одной из сторон договора либо национальное право третьей страны. При отсутствии такого соглашения арбитражный суд каждого государства предпочитает ориентироваться на нормы своего права. Так, при разрешении споров арбитражным судом в России к экспортным контрактам применимым будет признано российское право, а к импортным — право страны контрагента. Однако следует помнить, что ч. 3 ГК РФ содержит перечень ситуаций, когда однозначно по международным договорам выбирается преимущественное право.
Общепринятой практикой делового оборота является использование Международных правил толкования торговых терминов «Инкотермс». По правилам п. 6 ст. 1211 ГК РФ, если в договоре использованы принятые в международном обороте торговые термины, при отсутствии иных указаний считается, что сторонами согласовано применение к их отношениям обычаев делового оборота, обозначаемых упомянутыми торговыми терминами.
В Инкотермс торговые термины объединены в четыре группы по принципу перехода к покупателю рисков случайной гибели или повреждения товара, а также распределения между продавцом и покупателем коммерческих расходов. Дело в том, что риски и расходы всегда переходят от продавца к покупателю после выполнения продавцом своей обязанности по поставке товара. Итак, выделены термины следующих групп:
— группа E «Отгрузка» (EXW) — продавец предоставляет товары покупателю непосредственно в своих помещениях; с этого момента все риски и расходы переходят к покупателю;
— группа F «Основная перевозка не оплачена» (FCA, FAS, FOB) — продавец обязуется передать товар указанному покупателем перевозчику;
— группа C «Основная перевозка оплачена» (CFR, CIF, CPT, CIP) — продавец обязуется заключить договор перевозки, но не принимая на себя риск утраты или повреждения товара либо дополнительные затраты вследствие событий, произошедших после отгрузки и отправки товара;
— группа D «Прибытие» (DAF, DES, DEQ, DDU, DDP) — продавец должен нести все расходы и риски, необходимые для доставки товара до пункта назначения.
Базисные условия поставки

Статья: Перерегистрация ООО в 2009 году (Панов М.В.) (‘Финансовые и бухгалтерские консультации’, 2009, n 6)  »

www.lawmix.ru

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *