С какой стоимости платится налог на имущество – Налог на имущество — в 2017 году, правила расчета и оплаты, субъект и объект налогообложения

Содержание

Налог на имущество организаций в 2017/2018 году

Актуально на: 26 января 2018 г.

Налог на имущество организаций устанавливается Налоговым кодексом, а также региональными законами (п. 1 ст. 372 НК РФ).

Налог на имущество организаций: кто должен платить налог

Этот налог уплачивают (ст. 373, п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ):

1. Организации на ОСН (в т.ч. обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс), у которых на балансе есть основные средства, признаваемые объектом налогообложения по налогу на имущество.

2. Организации на УСН и ЕНВД, владеющие определенным имуществом.

3. Организации на ЕСХН в отношении некоторого имущества.

Налог на имущество организаций: недвижимое имущество

Данным налогом облагается вся недвижимость, кроме земельных участков и иных объектов природопользования (п. 1, пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ).

Причем у налогообложения недвижимости есть свои особенности. Так, организации на ОСН должно платить налог на имущество в отношении:

  • недвижимости, числящейся на балансе в качестве основных средств;
  • жилой недвижимости, не учитываемой по данным бухгалтерского учета как ОС.

Организации на УСН и ЕНВД уплачивают налог (п. 1 ст. 378.2 НК РФ), если они владеют:

  • определенными объектами недвижимости, например, торговыми центрами или помещениями в них. Полный перечень такой недвижимости приведен в п. 1 ст. 378.2 НК РФ;
  • жилой недвижимостью, которая не учитывается на балансе по данным бухгалтерского учета в качестве основного средства.

Организации на ЕСХН уплачивают налог в отношении имущества, которое не используется при производстве сельхозпродукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями (п.3 ст.346.1 НК РФ).

Налог на имущество организаций: движимое имущество

Налог с движимого имущества, числящегося на балансе в качестве основных средств, уплачивают организации на ОСН, а также организации на ЕСХН в отношении вышеназванного имущества.

Еще в 2017 году налог с движимого имущества общережимникам приходилось платить в следующих ситуациях (п. 1 ст. 374, п. 25 ст. 381 НК РФ НК РФ):

  • движимое имущество принято на учет как ОС до 01.01.2013 г.;
  • движимое имущество принято на учет как ОС с 01.01.2013 г. в результате реорганизации/ликвидации организаций;
  • движимое имущество принято на учет как ОС с 01.01.2013 г. в результате его передачи (включая приобретение) между взаимозависимыми лицами.

Правда, если организация на ОСН владела только основными средствами, включенными в первую или во вторую амортизационную группу, то платить налог ей было не нужно — данное имущество не является объектом обложения налогом на имущество (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).

Но все кардинально изменилось с 2018 года. Об изменениях по налогу на имущество-2018 можно прочитать в отдельном материале.

Налог на имущество предприятий: налоговая база

По общему правилу налоговой базой является среднегодовая стоимость имущества, но в отношении определенного имущества налог рассчитывается исходя из его кадастровой стоимости (ст. 375, 378.2 НК РФ).

Налог на имущество юридических лиц: отчетные периоды

Отчетные периоды по налогу на имущество зависят от налоговой базы (п. 2 ст. 379 НК РФ):

Налоговая базаОтчетные периоды
Налог рассчитывается исходя из среднегодовой стоимости имуществаI квартал, полугодие, 9 месяцев
Налог рассчитывается исходя из кадастровой стоимости имуществаI квартал, II квартал, III квартал

Кстати, региональные власти могут и не устанавливать отчетные периоды (п. 3 ст. 379 НК РФ).

Налоговый период по налогу на имущество

Налоговый период по налогу на имущество организаций един для всех (независимо от стоимости имущества, исходя из которой рассчитывается налог) и равен календарному году (п. 1 ст. 379 НК РФ).

Ставка налога на имущество юрлиц

Региональные власти вправе сами устанавливать ставку налога на имущество, но ее размер не может превышать ставку, установленную Налоговым кодексом (п. 1, 1.1 ст. 380 НК РФ):

Налоговая базаМаксимальная ставка налога
2014 год2015 год2016 и последующие годы
Среднегодовая стоимость*2,2%
Кадастровая стоимостьДля Москвы
1,5%1,7%2%
Для иных субъектов РФ
1%1,5%2%

* В отношении имущества, указанного в п.25 ст.381 НК РФ и не освобожденного региональными властями от обложения, ставка налога не может превышать в 2018 году 1,1% (п.3.3 ст.380 НК РФ). 

Если региональные власти не установили собственные ставки налога на имущество организаций, то налог рассчитывается исходя из ставок, указанных в НК РФ (п. 4 ст. 380 НК РФ).

Расчет налога на имущество организаций

Расчет налога исходя из среднегодовой стоимости имущества отличается от расчета налога исходя из кадастровой стоимости.

И здесь важно отметить, при расчете налога исходя из среднегодовой стоимости не нужно учитывать недвижимость, налог в отношении которой рассчитывается исходя из кадастровой стоимости.

Расчет авансов и налога исходя из среднегодовой стоимости имущества

Для расчета аванса понадобится определить среднюю стоимость имущества (п. 4 ст. 376 НК РФ):

Определив среднюю стоимость имущества, можно рассчитать сумму авансового платежа (п. 4 ст. 382 НК РФ):

Для расчета годовой суммы налога нужно определить среднегодовою стоимость имущества:

Расчет налога выглядит так:

Доплатить в бюджет по итогам года нужно сумму, рассчитанную по формуле:

Расчет авансов и налога исходя из кадастровой стоимости имущества

Чтобы понять, какую сумму аванса нужно уплатить в бюджет, необходимо произвести следующий расчет (п. 12 ст. 378.2 НК РФ):

Годовая сумма налога определяется по следующей формуле:

А сумма налога к доплате по итогам года рассчитывается так:

Срок уплаты налога на имущество организаций

Срок уплаты налога на имущество устанавливается законами субъектами РФ (п. 1 ст. 383 НК РФ).

Например, собственники московского имущества должны уплатить налог по итогам года не позднее 30 марта года, следующего за отчетным (п. 1 ст. 3 Закона г. Москвы от 05.11.2003 N 64). А крайний срок уплаты для плательщиков налога на имущества в Рязанской области – 1 апреля года, следующего за отчетным (п. 1 ст. 4 Закона Рязанской области от 26.11.2003 N 85-ОЗ).

Срок уплаты авансовых платежей по налогу на имущество

Сроки уплаты авансовых платежей, так же как и срок уплаты налога, устанавливается региональными властями. И, соответственно, в разных регионах данные сроки могут быть разными.

Представление отчетности по налогу на имущество организаций

Плательщики налога на имущество должны представлять отчетность по этому налогу в следующие сроки:

Если в вашем регионе не установлены отчетные периоды, то, соответственно, вам нужно представить в ИФНС только декларацию по итогам года.

Не нужно представлять расчет и декларацию, если у организации нет облагаемого налогом имущества.

Нюансы уплаты и сдачи отчетности

Организации должны уплачивать авансы/налог по месту нахождения имущества:

Местонахождение имуществаКуда уплачивается налог
Имущество находится по местонахождению организацииВ ИФНС, где организация состоит на учете
Имущество находится по местонахождению обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс (ст. 384 НК РФ)В ИФНС, где ОП состоит на учете
Недвижимое имущество находится вне местонахождения организации и ОП (ст. 385 НК РФ)В ИФНС, обслуживающую территорию, на которой находится имущество

Такой же порядок распространяется и на представление отчетности по налогу на имущество (п. 1 ст. 386 НК РФ).

Если имуществом организация владела не целый год

Если облагаемое налогом имущество было принято на учет не с начала отчетного года или выбыло в течение года, то на формулу расчета авансов/налога исходя из среднегодовой стоимости имущества данный факт никак не повлияет.

Если же речь идет об имуществе, налог в отношении которого рассчитывается исходя из кадастровой стоимости, то авансы/налог рассчитываются с учетом коэффициента владения (п. 5 ст. 382 НК РФ). Данный коэффициент определяется по следующей формуле:

При подсчете количества полных месяцев владения нужно учитывать, что:

  • если право собственности на кадастровую недвижимость возникло до 15-го числа конкретного месяца включительно, то данный месяц принимается за полный. Если же право на недвижимость возникло после 15-го числа месяца, то данный месяц в расчет не берется;
  • если право собственности на кадастровую недвижимость прекращено после 15-го числа месяца, то этот месяц участвует в расчете коэффициента как полный. Если же право прекращено до 15-го числа месяца включительно, то такой месяц учитывать не нужно.

glavkniga.ru

Расчет налога на имущество: советы бухгалтера :: BusinessMan.ru

Расчет налога на имущество обычно не вызывает затруднений у бухгалтеров. Однако эта процедура имеет свои тонкости, которые следует учитывать во избежание ошибок.

Какие организации платят налог на имущество

Налог на имущество – это региональный бюджетный платеж, который регулируется статьей 30 НК РФ. Именно региональные власти устанавливают величину налоговой ставки, сроки уплаты и льготы. По предоставлению преференций Налоговый кодекс устанавливает свой перечень в статье 381, а регионам такое действие может быть позволено отдельными законодательными актами.

Расчет налога на имущество должен вестись всеми юридическими лицами вне зависимости от отрасли, в которой они подвизаются. Не миновала эта обязанность и бюджетные учреждения. Правда, учет в таких организациях специфичен и обусловлен определенными особенностями контроля уплаты налога.

Что может являться объектом налогообложения

Для данного налога в качестве объекта налогообложения выступает недвижимое или движимое имущество, если оно в соответствии с правилами бухучета учтено в балансе как основное средство. При этом в перечень входит и имущество, которое передано другим лицам на некоторое время:

  • во временное владение или пользование;
  • в управление или пользование на доверии;
  • в совместное пользование.

В соответствии с Гражданском кодексом (ст. 130), к недвижимости относятся такие объекты, перемещение которых в принципе невозможно или это нельзя сделать без несоразмерного ущерба для них (земельные участки, недра, здания, строения, сооружения и проч.). Кроме этих очевидных объектов, к недвижимости закон относит космические объекты, а также суда – воздушные, морские и внутреннего плавания.

Однако следует учитывать при этом, что в сфере недвижимого имущества земля, водные объекты, другие природные ресурсы и объекты, на которых проходит воинская служба, налогом на имущество не должны облагаться, хотя и входят в состав основных средств. По ним не проводится расчет суммы налога на имущество.

К движимому имуществу закон относит все вещи, которые не входят в категорию недвижимых. Но налогом на имущество облагаются лишь те объекты, которые учитываются в бухгалтерском балансе как основные средства.

Налоговая база

Базой для данного вида бюджетного платежа следует считать стоимость имущества, рассчитанную в среднем за год, и которое имеет все признаки объекта налогообложения. Такое имущество при этом учитывается по остаточной стоимости, отраженной соответствующим образом в бухгалтерском учете. Данный порядок определения базы и принцип, по которому производится расчет налога на имущество, должны быть закреплены в учетной политике.

Может случиться так, что для некоторых видов основных средств амортизационные начисления не производятся. В таких обстоятельствах стоимость объектов надо будет рассчитывать путем вычитания из первоначальной стоимости суммы износа, определяемой по нормам амортизационных отчислений.

Как рассчитать налоговую базу

Расчет налога на имущество предприятий проводится по каждому объекту отдельно. Если они разнесены по разным субъектам РФ, то расчет ведется с учетом законодательных норм и ставок, принятых в соответствующих регионах.

Для того чтобы рассчитать среднюю стоимость налогооблагаемого имущества, надо сначала сложить величины остаточной его стоимости на начало каждого месяца квартала и величину остаточной стоимости на первое число того месяца, который следует за кварталом, затем разделить образовавшуюся сумму на число месяцев в отчетном периоде плюс единица. Квартал является отчетным периодом для налога на имущество организаций, поэтому делить сумму надо будет на четыре.

Правила расчета налога на имущество таковы, что за налоговый период определяется стоимость имущества в среднем за год. Для ее расчета принцип существует несколько другой: надо сначала сложить величины его остаточной стоимости на начало каждого месяца года (он является налоговым периодом) с величиной остаточной стоимости на конец года, а затем разделить образовавшуюся сумму на число месяцев в налоговом периоде плюс единица.

Особенности расчета при кадастровой оценке

В 2013 году принят закон, согласно которому, в будущем недвижимое имущество будет оцениваться по кадастровой стоимости. Процесс этот постепенный, но уже начался с 2014 года в отдельных регионах и по отдельным видам недвижимости (офисная, торговая и проч.). Но уже в скором времени такой порядок будет внедрен на всей территории РФ.

Такой налог на имущество порядок расчета имеет прежний. Однако есть особенности переходного периода. Например, если кадастровая оценка произведена на все здание, а у организации во владении только его часть. Для расчета налоговой базы бухгалтеру надо будет сначала определить долю владения в общей площади здания (в процентах или дробях – не важно), а затем умножить полученный результат на сумму общей кадастровой стоимости.

Налоговый и отчетный периоды

Для налога на имущество организаций Налоговым кодексом предусмотрены отчетный и налоговый периоды.

Отчетный период предназначен для того, чтобы организации по итогам предусмотренного срока готовили и составляли отчет о стоимостных изменениях имущества, его движении. Определяя налог на имущество, методика расчета должна быть такова, чтобы она производилась в следующие отчетные промежутки: первый квартал, шесть месяцев, девять месяцев. Субъектам РФ в лице их представительных органов разрешено отчетные периоды не устанавливать.

В качестве налогового периода установлен год, по итогам которого организация должна будет сделать окончательный расчет по налогу и уплатить его в бюджет.

Ставки налога

Расчет ставки налога на имущество не проводится, поскольку Федеральный центр установил для них предел в 2,2%, который субъекты РФ превышать не вправе. А вот дифференцировать ставки до указанного предела разрешается. Все зависит от категории налогоплательщика и характера имущественного объекта, облагаемого налогом.

По некоторым имущественным объектам (ж./д. путям, трубопроводам, линиям электропередачи и некоторым другим) предел установлен еще на более низком уровне – до 1,0% в 2015 году и до 1,3% – в 2016 году. Перечень таких объектов утверждается Правительством РФ.

Уже есть регионы, внедрившие на этих принципах налог на имущество (расчет). Пример – Москва и Подмосковье, некоторые другие. По ним видно, что в связи с внедрением кадастровой оценки дифференцированные рамки стали устанавливаться отдельно и для ставок налога на недвижимое имущество. Они сильно отличаются по регионам.

  • Для Москвы она составляет в 2015 году 1,7%, все последующие – 2%.
  • Для других субъектов РФ в 2015 году она равна 1%, все последующие годы – 2%.
  • Часть имущества, которое относится к магистральным газопроводам, вообще облагается налогом по ставке 0%. Правда, есть некоторые ограничительные условия.

При этом законодательство разрешает устанавливать размеры ставок в зависимости от вида недвижимого имущества или категории налогоплательщиков.

Если субъект не определился со ставкой налога, то следует применять вышеуказанные рамки.

Льготы

По этому виду налога предусмотрено множество льгот. Причем их может устанавливать как федеральный центр, так и регионы. Как льготу можно расценивать и то, что не надо проводить расчет налога на имущество ИП, поскольку индивидуальные предприниматели – это физические лица, и у них свои правила уплаты данного налога.

По федеральным решениям льготами пользуются организации, указанные в статье 381 Налогового кодекса. Здесь определены 17 категорий организаций, у которых существуют преференции. Это, в частности, предприятия инвалидов, фармацевтика, научные объединения, организации, работающие в особых экономических зонах, и прочие юридические лица, обладающие ценными для государства свойствами.

Льготы для движимого имущества

С 1 января 2015 года в силу вступила новая редакция вышеупомянутой статьи 381 НК РФ. В связи с этим у организаций появилась возможность в подавляющем большинстве случаев движимое имущество не включать в налоговую базу.

В результате получается, что налог на имущество организаций не будут платить:

  • Организации, обладающие основными средствами, длительность срока полезного использования которых равна от одного до двух лет (1-я амортизационная группа) и от двух до трех лет (2-я амортизационная группа).
  • Организации, у которых вообще нет основных средств.
  • Организации, обладающие движимым имуществом 3-10-й групп, если оно принято на учет после 1 января 2013 года и на него распространяется льгота п. 25 ст. 381 НК РФ.

В последнем случае, впрочем, есть исключения, и льгота не распространяется на имущество, полученное от взаимозависимых лиц, а также в результате ликвидации или реорганизации компании.

Когда надо платить

Сроки уплаты находятся в ведении субъектов РФ, устанавливающих временные рамки своими законодательными актами. Однако в течение всего года налогоплательщик обязан представлять декларации по данному налогу по окончании каждого отчетного периода. Крайний срок – 30-е число того месяца, который следует за кварталом. К этой же дате привязан и срок внесения авансовых платежей.

Расчет аванса налога на имущество производится следующим образом: сначала находится произведение средней стоимости имущества в отчетном периоде и налоговой ставки, а затем полученный результат делится на четыре.

Годовая налоговая декларация должна быть сдана в инспекцию не позднее 30 марта года, который идет за отчетным. Крайний срок платежа привязан тоже к этой дате. Формула расчета налога на имущество такова, что годовой налог определяется с учетом уплаченных авансов, то есть из полученной суммы налога следует вычесть уже внесенные в бюджет суммы.

Субъектам РФ предоставлено право не требовать с налогоплательщиков декларации поквартально, однако авансовые платежи и уплата налога по итогам налогового периода – это непременная обязанность.

Налоговая декларация должна сдаваться по месту нахождения плательщика, если есть обособленные подразделения с отдельными балансами – по месту их нахождения, если есть имущества с отдельно установленным порядком исчисления – по месту расположения данного имущества. Если организация причислена к категории крупнейших налогоплательщиков, то авансовый расчет налога на имущество и налоговую декларацию надо сдавать в ту налоговую инспекцию, к которой данная организация приписана.

Несколько советов

При уплате налога на имущество у юридических лиц есть несколько тонкостей, не учтя которые, можно расчет налога на имущество сделать так, что поступят претензии налоговых органов. Итак, советы:

  • Всегда следует сдавать нулевые декларации, даже если организация пользуется льготами или имущество прошло полный цикл амортизации. В противном случае организация будет оштрафована за нарушение сроков представления отчетности.
  • В расчет налога при аренде недвижимости следует включать неотделимые улучшения этого имущества. Однако то имущество, которое принято на баланс после 01.01.2013 г. включать не стоит, как и земельные участки.
  • Обязательно до конца налогового периода надо указывать в расчетах реализованное в течение года имущество. Просто в тех месяцах, которые следуют за месяцем списания, следует указать нулевые сведения. Аналогичным образом следует поступать, если имущество принято на баланс в середине года. Тогда нулевые данные будут все месяцы, которые прошли до того, как это имущество было поставлено на учет.
  • Перед отправкой в инспекцию следует с помощью контрольных соотношений, имеющихся на сайте ФНС России, проверить наличие ошибок, составив свой бланк расчета налога на имущество. Специалисты налоговой службы поместили здесь специальные формулы, которые позволят онлайн определить, есть ли в декларации ошибки.

businessman.ru

Налог на имущество юридических лиц

 

Практически любое имущество, числящееся на балансе предприятия, подлежит налогообложению. Налог на имущество организаций и предприятий (юридических лиц) являет собой процентное выражение среднегодовой/кадастровой стоимости этого имущества. Отчитываются по налогу юрлица посредством представления декларации в ФНС.

Кто платит имущественный сбор?


Имущество движимое и недвижимое компании (объект налога на имущество организаций) облагается по нормам 30-й главы НК. Согласно ей налог начисляется:

 

  • Для отечественных юрлиц – недвижимость и движимый вид имущества, которым юрлицо владеет по праву собственности или иного права.
  • Для иностранных фирм, которые ведут хозяйствование в пределах РФ, сбор распространяется на то имущество, которое можно отнести к основным средствам (ОС) или получено в связи с концессионным соглашением. Зарубежные фирмы, которые не ведут бизнес в РФ, уплачивают сбор за имущество, находящееся в пределах страны, принадлежащее им по праву собственности.

 


В то же время некоторое имущество не облагается сбором (374-я статья НК):

 

  • природные ресурсы, в частности, земли и водные участки;
  • памятники культуры народов, истории;
  • имущество, которое применяется госорганами для организации военной службы и/или считающейся таковой;
  • хранилища материалов, отходов радиоактивной промышленности;
  • объекты космического назначения;
  • суда из международного реестра.


Не уплачивают имущественный сбор такие юрлица:

 

  • компании, занимающиеся подготовкой чемпионата по футболу в 2018 году;
  • оргкомитет «Россия-2018» и его дочерние организации;
  • общества/союзы инвалидов;
  • общества, ведущие религиозную деятельность;
  • организации уголовно-исправительной системы;
  • фармацевтические компании, если этот вид деятельности – основной.


Эти льготы по налогу на имущество юридических лиц установлены на федеральном уровне.

Расчет сбора


При расчете налога на имущество организаций в 2015 году используют несколько понятий:

 

  • База по налогу – среднегодовая стоимость облагаемого сбором имущества. Раздельный подсчет используется в учете имущества, которое находится в разных регионах, облагается ставками разных размеров, имеет отдельный баланс. Оконченные на момент подсчета капитальные вложения уменьшают размер базы.
  • Налоговая ставка не может быть выше 2,2%. Однако возможно установление дифференцированного ее вида для компаний в зависимости от их категории и типа учитываемого имущества. Установление размера ставок налога на имущество организаций осуществляется органами местной власти, но значение не может превышать 2,2%. Для отдельного типа имущества – трубопроводы, линии электропередач, железнодорожные пути – максимальная ставка равна 1% в 2015 году и 1,3% в следующем.


При расчете суммы сбора организация определяет размер ставки, который действует в конкретном регионе и среднегодовую стоимость. Последняя рассчитывается путем сложения остаточной стоимости (ОС) на начало (1-е число) года и последнее число в периоде и количество календарных месяцев, помноженное на 1.

 


Собственно размер сбора исчисляется как среднегодовая стоимость имущества, помноженная на действующую по отношению к определенному плательщику-юрлицу ставку. Пример расчета налога на имущество организации: сумма = база*ставка/100.


Некоторые предприятия с 2014 года в виде базы по налогу используют кадастровую стоимость своего имущества. Информацию о ней можно получить в Росреестре, ФНС или на официальном сайте региона РФ.

Сроки внесения платежей и отчетности


Уплата налога на имущество организаций происходит несколько раз в год:

 

  • авансы вносятся по итогам 1–3 кварталов года;
  • по итогам года вносится доплата.


Авансовые платежи по налогу на имущество организаций исчисляются, как ¼ от базы, помноженной на размер ставки. Итоговую сумму предприятие уплачивает, как только окончится налоговый период. Она рассчитывается как сумма сбора за минусом трех авансов. Если компания перестала владеть ОС в середине периода, используется коэффициент, равный количеству месяцев владения имуществом.

 


Отчетностью по уплате этого вида налога выступает декларация. Юридические лица самостоятельно высчитывают размер сбора, заполняют отчетность и подают ее в ФНС по месту прохождения регистрации своего или обособленного филиала, собственно имущества. «Крупнейшим» плательщикам-юрлицам необходимо подавать отчет исключительно по адресу расположения (83-я статья НК).


Срок уплаты налога на имущество организаций:

 

  • итоговая сумма должна быть внесена не позже 30 марта по окончании периода;
  • срок внесения авансовых платежей – по итогам квартала, не позже 1 числа последующих 30 дней.


Декларация по налогу на имущество организаций подается:

 

  • отчет по авансам сдается в ФНС в 30-дневный срок после окончания квартала;
  • итоговая – годовая – декларация сдается до конца марта.


Законом №366-ФЗ внесены поправки в принципы формирования налога на имущество юридических лиц:

 

  • Сбором не облагается движимое имущество, которое было принято на учет предприятием с начала 2013 года, кроме случаев ликвидации и реорганизации юрлица.
  • Основные средства, которые включены в 1-2 амортизационную группу, теперь не считаются объектами налогообложения.
  • Стоимость по Росреестру не приравнивается к налоговой базе по недвижимости в составе ПИФ.
  • Предстоящие затраты, включаемые в ОС, для целей налогообложения не используются.


Уплата имущественного налога – обязанность любого юрлица как отечественного, так и иностранного, ведущего свое хозяйствование в стране. За несвоевременное внесение средств в бюджет предусмотрена пеня.

creditnyi.ru

Расчет налога на имущество для юридических лиц

Содержание статьи:

Имущественный сбор в бюджет Российской Федерации платится с любого объекта, находящегося в собственности предприятия. Он представляет собой процент оценочной кадастровой стоимости имущества организации.


Юридические лица, в отличие от физических, обязаны заполнять и сдавать декларацию в Налоговую службу самостоятельно. Взимаемая процентная ставка устанавливается региональными властями, но не должна превышать оговоренных Налоговым кодексом пределов.

Кто обязан платить налог на имущество

Юридические лица обязаны платить налог с собственности предприятия, признаваемой согласно 30 статье НК России объектом налогообложения.

Согласно закону налог взимается:

  • С отечественных предпринимателей. Они платят налог со всей собственности, на которую оформлено право владения, а также с объектов недвижимости или движимого имущества, переданного во временное управление.
  • С иностранных граждан, ведущих дела на территории Российской Федерации. Если имущество входит в основные фонды зарубежной организации, оно оплачивает имущественный сбор. Подлежат налогообложению и объекты, расположенные в России, невзирая на то, что предприниматель не ведет бизнеса в нашей стране.

Из каждого правила есть исключения.

На основании 374 статьи НК от внесения денег в бюджет страны освобождаются:

  • подрядчики, подготавливающие спортивные сооружения к футбольному мировому первенству, запланированному на 2018 год;
  • бизнесмены, входящие в оргкомитет чемпионата мира;
  • различные сообщества инвалидов;
  • религиозные организации;
  • фирмы, делающие лекарства.

Чтобы фармацевтическая компания не платила имущественный сбор, этот вид деятельности должен официально признаваться основным. Перечисленные льготы гарантированы Налоговым кодексом и не могут отменяться местными властями.

Как подсчитать задолженность по налогам на имущество юридическим лицам

Расчет налога несложен, но требует знания экономических терминов, главное из которых налоговая база. Она характеризует среднюю стоимость зарегистрированного имущества, за определенный промежуток времени – один год.

Если имущество находится в разных частях страны, используют раздельный подсчет. Связано это с отличающимися между регионами ставками по налогу. При крупных инвестициях налогооблагаемая база уменьшается сообразно с размером финансового проекта.


Федеральная ставка имущественного налога не более 2,2%. Муниципальные власти не могут собирать с предпринимателей налоги по тарифам, превышающим установленные правительством.

Часто местными властями применяется неоднородная налоговая ставка для различных отраслей бизнеса, действующего в регионе. Например, для транспортных коммуникаций (ЛЭП, трубопроводных линий и железнодорожного полотна) в 2016 году принимается налоговая ставка в 1,3%.

Для вычисления суммы имущественного сбора выясняют действующую в регионе налоговую ставку и среднегодовую цену собственности. Стоимость имущества определяют путем прибавления количества месяцев за отчетный период к остаточной стоимости собственности. В этом случае берется период между первым и последним числом отчетного года.

После установления промежуточных величин переходят к определению суммы для уплаты в бюджет.

Берут вычисленную стоимость имущества и умножают на действующую в конкретном регионе России ставку:

  • Налог = стоимость имущества*ставка по налогу

При определении цены зарегистрированного имущества предприятиям разрешено использовать кадастровую оценку. Эти данные получают в Росреестре. Для чего необходимо обратиться в Налоговую службу России. Информация в полном объеме публикуется и на сайте правительства муниципалитета.

Когда оплачивать налог на имущество

Имущественный сбор предприятия оплачиваю частями. Региональные власти устанавливают необходимые сроки, которые выглядят следующим образом:

  • плательщикам по кадастровой стоимости налоговый период разделили на три авансовых платежа: первый, второй и третий кварталы текущего года;
  • в конце налогового периода предприниматель вносит остаток не выплаченных государству средств.

Размер уплачиваемого аванса составляет четвертую часть от вычисленной суммы, предназначающейся для погашения долга перед государством.

Сумма заключительного платежа равна разнице между уже внесенными за три авансовых платежа деньгами и общим размером имущественного налога. Когда компания теряет право владения собственностью, налог рассчитывается на время, в течение которого руководство предприятия распоряжалось этим имуществом.

Перед визитом в ФНС Российской Федерации индивидуальный предприниматель собственноручно заполняет налоговую декларацию. Она является главным отчетным документом и подается в месте регистрации облагаемого налогом имущества.

Налоговая декларация сдается организациями в виде:

  • авансового отчета, который предоставляется в течение 30 дней по прошествии трехмесячного периода;
  • финальной декларации, сдающейся не позже окончания марта.

Сроки уплаты имущественного сбора юридическими лицами:

  • налог закрывается не позднее 30 марта после окончания отчетного периода;
  • деньги вносятся каждый квартал, но крайний срок оплаты – один месяц со дня окончания оговоренного периода.


Налоговое законодательство постоянно совершенствуется. Правительством вносятся коррективы, направленные на соответствие механизма сбора текущей ситуации.

Так, законом №366, утвержденным 24.11.2014, изменены способы налогообложения:

  • Если имущество встало на баланс предприятия в начале 2013 года, налог с него не взимается. Исключение составляют случаи реорганизации компании или ее ликвидация.
  • Налогооблагаемыми объектами считаются основные средства предприятия, входящие в две первые группы амортизации.
  • Учтенная в государственном реестре цена не уравнивается с базой по недвижимости в паевых инвестиционных фондах.
  • Потенциальные расходы, входящие в основные средства компании, налогом не облагаются.

Неважно паспорт какого государства носит в кармане юридическое лицо, ведущее предпринимательскую деятельность в России. Платить за имущество должны все. Кто этого не поймет сразу, в будущем потеряет больше. Ведь за неисполнение требований Налогового кодекса предусмотрены штрафные санкции.

Не нашли ответа на свой вопрос? Узнайте, как решить именно Вашу проблему — позвоните прямо сейчас:

Консультация бесплатна!

snowcredit.ru

По каким ОС платить налог на имущество, а по каким — нет | Журнал «Главная книга»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 8 мая 2013 г.

Содержание журнала № 10 за 2013 г.

На вопросы отвечала Н.А. Мартынюк, эксперт по налогообложению

О том, что считать движимым, а что — недвижимым имуществом для целей уплаты налога на имущество, читайте: 2013, № 7, с. 44

Недавно мы разбирались, как пользоваться освобождением от налога на имущество в отношении основных средств, принятых на учет начиная с 2013 г.подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ Продолжаем эту тему и отвечаем на другие ваши вопросы по налогу на имущество — как связанные с этим новшеством, так и нет.

Налог со «старого» движимого имущества после реорганизации

Е. Земсковская, г. Санкт-Петербург

В апреле этого года наше ООО было преобразовано в ЗАО. У нас много движимого имущества, которое организация принимала на учет в качестве ОС до 2013 г., то есть еще когда была ООО. До преобразования эти ОС подпадали под налог на имущество. Но после преобразования получилось, что у ЗАО они приняты на учет в 2013 г. Нужно ли платить с них налог на имущество, учитывая, что к ЗАО переходят все обязанности преобразованного юрлицап. 5 ст. 58 ГК РФ?

Если ваша техника уже настолько устарела, что ее пора отправлять в музей, и пользы она вам не приносит, налог на имущество с нее платить не надо

: С момента преобразования ваша организация не должна платить налог со всего движимого имущества. Преобразование означает прекращение одного юрлица (ООО) и создание нового (ЗАО). ЗАО — новый налогоплательщик. У него все движимые ОС приняты на учет в 2013 г. Значит, они не являются объектом налогообложения.

Действительно, к правопреемнику переходят обязанности по уплате налогов реорганизованного юридического лицап. 1 ст. 50 НК РФ. Но речь о тех обязанностях «старой» компании, которые остались не погашенными ею на момент ее прекращения в результате преобразованияп. 2 ст. 50 НК РФ. К примеру, если бы у ООО еще до преобразования была недоимка по налогу на имущество, то ЗАО пришлось бы погасить этот долг и заплатить пени.

Кстати, Минфин в одном из недавних писем рассмотрел преобразование ГУПа в ООО в 2013 г. И признал, что ООО налог с «наследуемых» движимых ОС платить не должноПисьмо Минфина от 03.04.2013 № 03-05-05-01/10876. Этот вывод можно распространить и на преобразование негосударственных организаций.

Налог со «старых» движимых ОС при других видах реорганизации, проводимой после 2012 г. (слияние, разделение, выделение, присоединение), платить тоже не придется. Ведь такие ОС оказываются принятыми на учет в 2013 г.:

  • у новых организаций, возникших в результате слияния, разделения и выделения;
  • у присоединившей организации в случае присоединения.

Эти организации начинают учет полученных ОС заново, без оглядки на учет у ликвидированных в результате реорганизации фирм.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СОРОКИН Алексей Валентинович

Начальник отдела имущественных и прочих налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Налогом на имущество не облагаются движимые ОС, принимаемые с 01.01.2013 на учет организациями-правопреемниками в результате реорганизации любого видаст. 57 ГК РФ. В том числе и в результате присоединения, когда нового юрлица не возникает, а имущество присоединяемой организации переходит к уже существующему юрлицу-правопреемникуч. 2 ст. 58 ГК РФ.

Такие ОС должны быть указаны в передаточном акте или разделительном балансе, которые и являются основанием принятия ОС к учету у правопреемника.

Освобождение от налога действует и в том случае, если движимые ОС, перешедшие к правопреемникам в результате реорганизации начиная с 2013 г., были приняты у участвовавших в ней компаний к учету до 2013 г.”

Расконсервация — это не принятие на учет

Л. Яровая, г. Воронеж

У нас есть движимые ОС, числятся на счете 01 с 2011 г. Осенью их законсервировали, сейчас расконсервируем. Нужно ли продолжать платить с них налог? Мы же вновь вводим ОС в эксплуатацию уже в 2013 г.

: Налог платить нужно — так же, как и в период консервации. На время консервации лишь приостанавливается начисление амортизации. Само имущество остается на счете 01, только переводится на субсчет «Основные средства на консервации»пп. 23, 29 ПБУ 6/01; п. 63 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н (далее — Методические указания). Соответственно, при расконсервации объект заново на счет 01 не принимается — он просто возвращается на субсчет «Основные средства в эксплуатации».

Вложения в «старое» движимое имущество — не объект налогообложения для арендатора

З. Перминова, Самарская обл.

Арендуем движимое имущество. В этом году сделали в нем неотделимые улучшения, которые учли у себя как отдельный объект ОС.
Правильно ли мы понимаем, что нам нужно платить налог с таких ОС? Ведь собственник имущества принял его на учет до 2013 г., и если бы улучшения сделал он сам, то платил бы налог с этих сумм (увеличив на них первоначальную стоимость).

: Нет, это не причина платить налог. Вы учитываете как объект ОС вовсе не часть конкретного имущества и не увеличение его учетной стоимости у собственника, а свои капитальные вложения в него, то есть затраты на его улучшениеп. 5 ПБУ 6/01; пп. 3, 10 Методических указаний. А эти вложения завершены и приняты вами к учету на счет 01 в 2013 г. К недвижимости они явно не относятсяч. 1 ст. 130 ГК РФ. Значит, и под налог не подпадаютп. 1, подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ. Вместе с тем недавно Минфин потребовал платить налог со стоимости неотделимых улучшений в арендованной недвижимости, даже если они учтены у арендатора как ОС в 2013 г.Письмо Минфина от 14.03.2013 № 03-05-05-01/7760 И нельзя исключить, что эту позицию он распространит и на улучшения в движимом имуществе, принятом у арендодателя на счет 01 до 2013 г.

Списали, но не ликвидировали: налога все равно не будет

И. Мелентьева, г. Екатеринбург

Еще в 2012 г. списали со счета 01 непригодное для использования ОС — технологическую установку, которую нецелесообразно уже было ремонтировать. Соответственно, и налог на имущество с нее перестали начислять. Но ее ликвидацией — демонтажем, разбором, выявлением пригодных для использования деталей, вывозом непригодных и т. п. — пока не занимались, так как рабочих рук на это сейчас не хватает. То есть она осталась на своем месте, но не используется.
Правильно ли, что мы списали установку из состава ОС до ликвидации, ведь она все равно осталась у нас? Есть ли вероятность, что нам доначислят налог на имущество?

: Вы поступили правильно. Налогом облагается не любое имущество компании, а только то, которое является для нее объектом основных средствст. 374 НК РФ; п. 4 ПБУ 6/01. Одно из условий признания имущества в составе ОС — способность при носить компании выгоды от длительного использованияп. 4 ПБУ 6/01. Ваше имущество этому условию не отвечает с того момента, когда комиссия признала его не подлежащим ремонту (то есть с даты составления акта на списание по форме № ОС-4 или по вашей собственной формепп. 77, 78 Методических указаний). И на эту дату оно должно быть списано со счета 01п. 29 ПБУ 6/01.

Так что опасаться нечего. Конечно, из-за того, что установка осталась на месте, налоговики при выездной проверке могут заподозрить, что вы ее использовали и после списания. Чтобы опровергнуть ваш акт ОС-4, инспекторы должны получить доказательства использования имущества — опросить работников в качестве свидетелейподп. 12 п. 1 ст. 31 НК РФ и т. п.

Выкуп предмета лизинга: собственник новый, балансодержатель тот же, налог остается

М. Папилова, г. Калининград

Мы — лизингополучатели. Оборудование по договору лизинга уже 2 года находится у нас на балансе. В 2013 г. мы его выкупим и в учете переведем в собственные ОС. Обязаны ли мы будем начислять на него налог на имущество или оно с этого момента освобождается от налога? Ведь приобретем мы его только в 2013 г.

: Несмотря на это, имущество все равно подпадает под налог. Важно не то, когда к вам перешло право собственности на имущество, а то, когда вы приняли его на счет 01. Налогом по-прежнему облагается все движимое имущество, принятое на учет в качестве ОС до 01.01.2013, и неважно, кем — собственником или нет. А у вас оно было учтено на счете 01 до 2013 г.

Это верно и в тех случаях, когда в договоре лизинга изначально не был предусмотрен выкуп имущества, но оно учитывалось на балансе лизингополучателя. Тогда при выкупе меняются: срок его полезного использования, который изначально был установлен только как срок действия договора лизинга, и его первоначальная стоимость, изначально определенная только как сумма лизинговых платежей.

Как видим, в такой ситуации налог на имущество после выкупа не только не исчезнет, но и может увеличиться. Из-за этого некоторые организации оформляют выкуп движимого имущества не допсоглашением к договору лизинга, а отдельным договором купли-продажи. То есть по окончании лизинга возвращают имущество лизингодателю и списывают его со счета 01. А затем покупают его и уже на этом основании заново, в 2013 г., принимают к учету как ОС с новыми СПИ и первоначальной стоимостью. Однако это — притворная сделкач. 2 ст. 170 ГК РФ.

Укрупнение ОС от налога не избавит

Е. Богдан, г. Нижний Новгород

С прошлого года оборудуем новое здание. Купили хорошую компьютерную технику, поставили принтеры, копиры и т. п. Приняли их на счет 01 как отдельные объекты ОС в конце прошлого года. Сейчас объединяем их в один объект ОС — локальную сеть. Это будет новый инвентарный объект ОС, принятый на учет в 2013 г. Получается, мы вправе не платить с этого объекта налог?

: Налог со «старых» ОС придется платить.

В стоимость объекта «сеть» включаются только расходы на ее создание — стоимость серверов, сетевого оборудования, кабелей, работ по их прокладке, настройке системы и т. п. А техника, которая соединена сетью, продолжает учитываться как отдельные объекты ОС. Поэтому вы не платите налог с объекта «сеть» (так как он принят на счет 01 в 2013 г.) и продолжаете платить налог с техники.

Но даже если можно было бы поступить иначе и включить в стоимость объекта «сеть» не только расходы на ее создание, но и стоимость объединенной сетью техники, то от налога это все равно не избавило бы. Нет оснований списывать технику со счета 01п. 29 ПБУ 6/01, поэтому ее придется присоединить к новому объекту внутренними проводками по счетам 01 и 02. То, что принято на счет 01 до 2013 г. и с него не выбывало, подпадает под налог.

В. Митюшко, г. Волгоград

У нас давно, до 2013 г., учтены несколько объектов основных средств — единицы производственного оборудования с разными сроками полезного использования. Но работают они вместе, в комплексе. Поэтому сейчас хотим в бухучете объединить их в единый объект ОС — производственную линию. Получится, что она принята на учет в качестве ОС в 2013 г. и поэтому не подпадает под налог на имущество. Верно ли это?

: Неверно. Объединение в бухучете в единый объект ОС будет исправлением ошибки, допущенной при принятии имущества к учету. Ведь если несколько объектов должны быть учтены как единое ОСп. 6 ПБУ 6/01, то это следовало сделать сразу, в момент учета на счете 01 и формирования первоначальной стоимости. И налог вы продолжаете платить, так как нового ОС, принятого к учету в 2013 г., у вас нет.

Если же вы считаете, что при принятии всех этих объектов к учету правомерно учли их по отдельности (из-за существенно различающихся сроков службы и возможности функционировать обособленноп. 6 ПБУ 6/01), то впоследствии укрупнять их до одного инвентарного объекта нельзя — ни в бухгалтерском учете, ни в налоговомПисьмо Минфина от 20.06.2012 № 03-03-06/1/313.

Новый объект вместо дооборудования

Т. Сапоткина, Московская обл.

Наше ООО делает пищевые полуфабрикаты. Необходимое для этого оборудование учтено на счете 01 несколько лет назад как единый объект — линия по производству полуфабрикатов. С него мы платим налог на имущество. Сейчас перепрофилируемся: будем производить полностью готовый к употреблению продукт. Для этого приобретем дополнительное оборудование, которое будет использоваться вместе с уже имеющимся.
Если в учете я проведу это как дооборудование уже имеющегося ОС до линии по производству готовой продукции, то с вновь приобретенного оборудования придется платить налог на имущество. Есть ли иной способ учета, чтобы не платить налог?

: Заключение о том, является ли это дооборудованием «полуфабрикатной» линии, должны дать бухгалтерии технические специалисты. И если они признают, что это не дооборудование, то как отдельный инвентарный объект ОС вы можете учесть:

  • <или>каждую единицу нового оборудования — но только если СПИ у них существенно различаетсяп. 6 ПБУ 6/01. Минус: может оказаться, что одинаковые объекты у вас учтены и в составе сложного ОС, и как самостоятельное ОС. Например, транспортеры, которые наверняка есть и в старой линии, и среди нового оборудования;
  • <или>все новое оборудование — в качестве самостоятельной производственной линии по доведению изготавливаемого на старом оборудовании полуфабриката до готовности.

Предостерегаем вас от использования предлагаемого иногда способа, который заключается в следующем. Списать «полуфабрикатную» линию со счета 01 как непригодную для нового вида деятельности. В акте на списание № ОС-4 указать, что отдельные ее части (мойка, измельчитель, транспортер и т. п.) пригодны для создания нового ОС — линии по производству готового продукта. Эти части принять на счет 08 по рыночной стоимости. Добавив к ним стоимость приобретаемого оборудования, сформировать первоначальную стоимость новой линии. И не платить с нее налог как с принятой к учету в 2013 г.

Это неверно. Списывать с бухучета можно только выбывающее имуществоп. 29 ПБУ 6/01, а вы оборудование продолжите использовать. Причем не как запчасти (то есть, к примеру, для ремонта другой линии), а так же, как и раньше. Вы таким образом выведете из-под налогообложения старое оборудование, что сразу привлечет внимание налоговиков.

Готовность объекта к эксплуатации определяем в соответствии с его назначением

А. Тимухина, Республика Карелия

Купили здание, в передаточных документах оно фигурирует как склад, готовый к эксплуатации. Но директор купил его с целью организовать там производство, а для этого оно требует ремонта и дооборудования (сооружения дополнительных электро- и теплосетей, вентиляции, вытяжки и т. п.). Переводить его на счет 01 и платить налог на имущество или подождать с этим, пока здание не будет готово именно для производства?

: Переводить здание на счет 01 и платить с него налог на имущество не нужно до тех пор, пока не будет сформирована его первоначальная стоимость и оно не будет готово для тех целей, в которых его намерена использовать именно ваша организация. То есть до завершения ремонта.

Тексты упоминаемых в статье Писем Минфина можно найти: раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Ведь на счете 01 учитываются объекты, в которые завершены все капвложения, необходимые для использования их не вообще кем-то для каких-то целей, а именно вашей организацией в ее деятельностип. 41 Положения по бухучету, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н; п. 8 Информационного письма Президиума ВАС от 17.11.2011 № 148. Если у вашей организации нет необходимости и намерения использовать это здание как склад, то оно не отвечает этому критерию.

Поэтому с переводом здания на счет 01 подождите, пока оно не будет готово именно как производственное. Но нужно составить внутренний документ, в котором будут зафиксированы цель покупки здания, план его ремонта и дооборудования.

Сезонность — не повод для отсрочки перевода объекта на счет 01

А. Григорьева, Московская обл.

У нас сезонный бизнес — производство на заказ тротуарной плитки. Заказы начинаем получать только весной. В конце прошлого года приобрели новое оборудование для штамповки плитки. До наступления сезона оно было на счете 08. В состав ОС переведено в апреле. Для льготы важно, чтобы ОС было принято в 2013 г. на счет 01, а не приобретено. Учитывая это, правильно ли я понимаю, что налогом на имущество оно не облагается?

: Неправильно. Ваше оборудование подпадает под налог на имущество, если на конец 2012 г. уже было готово к эксплуатации (то есть не требовало работ по доведению до состояния готовности, монтажа, доставки в место использования и т. п.). На счет 01 объект нужно перевести, когда он сам по себе готов к эксплуатациип. 4 ПБУ 6/01; п. 41 Положения по бухучету, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н, а не когда организация может начать его использовать. То есть сезонность деятельности тут роли не играет. До начала использования оборудование нужно держать на отдельном субсчете счета 01 — «ОС в запасе (резерве)»п. 20 Методических указаний.

В вашем случае нужно исправить ошибку и доплатить налог на имущество и пени.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Налог на имущество организаций»:

2018 г.
  1. Налог на имущество: не все, что возведено на фундаменте, — недвижимость, № 9Региональные льготы по движимым ОС старше 3 лет, № 9
  2. Налог на имущество: отчетность по частично льготируемой «движимости», № 8
  3. Льгота-2018 по налогу на движимое имущество, № 7Налог на имущество организаций для тех, кто платит ЕСХН, № 7Готовимся к сдаче «имущественной» отчетности, № 7
  4. Готовимся к сдаче «имущественной» декларации за 2017 год, № 5
  5. Движимые ОС после отмены льготы: по какой ставке начислять налог на имущество, № 4
  6. Движимое имущество или нет — вот в чем вопрос, № 21
  7. Налог на имущество: расчет, ставки, льготы, № 16
  8. Налог на имущество: наличие у здания энергопаспорта не гарантия льготы, № 14Правильно кодируйте льготы по движимому имуществу в отчетности, № 14
  9. «Кадастровые» поправки по имущественным налогам, № 1«Имущественные» льготы — 2018: решение за регионами, № 1Налог на имущество у плательщиков ЕСХН в 2018 г., № 1
2017 г.
  1. Проверь себя: «движимая» льгота по налогу на имущество, № 7
  2. Отчитываемся по налогу на имущество, № 6
  3. Проверь себя: налог на имущество с движимых ОС, № 5
  4. Коды льгот по налогу на имущество, № 22
  5. Заполнять декларацию по налогу на имущество по каждому филиалу не обязательно, № 20
  6. «Имущественные» авансы: рассчитываем и отчитываемся, № 18
2016 г.
  1. Налог на имущество и транспортный налог, № 24

glavkniga.ru

Отправить ответ

avatar
  Подписаться  
Уведомление о